ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Основной капитал, долгосрочные материальные активы, движимое и недвижимое имущество, средства труда, основные фонды – все это синонимы одного из значимых активов предприятия – основных средств. Здания, дороги, линии электропередачи, трубопроводы, скважины, силовые машины, технологическое оборудование, вычислительная техника, инструменты, автомобили, самолеты, многолетние насаждения – перечень основных средств столь обширен, что полностью перечислить все объекты не представляется возможным. Основные средства используются при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, в управлении, для сдачи в аренду – словом, в той деятельности, которая направлена на получение прибыли, являющейся залогом успешного существования и развития любого бизнеса.

Доля основных средств и их состав значительно различаются по отраслям народного хозяйства. Совсем несущественна величина основных средств у банков, в чьих активах преобладают финансовые ресурсы. И наоборот, основные средства – это фундамент производственной деятельности предприятий реального сектора экономики.

Как средства труда основные средства используются в создании готового продукта. Одни объекты, н-р, производственные станки и машины, принимают активное участие в этом процессе; другие – здания и сооружения – весьма пассивны и их роль состоит в обеспечении приемлемых условий для производства. Очевидно, что с ростом доли активной части основных средств увеличиваются возможности предприятия по выпуску готового продукта и обеспечению расширенного воспроизводства на базе собственных источников финансирования.

В отличие от других материальных активов основные средства участвуют в хозяйственной деятельности предприятия на протяжении длительного времени, сохраняя при этом свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на конечный продукт не сразу, а постепенно, по мере износа. Этот процесс носит название амортизации. Амортизационные отчисления имеют немалый удельный вес в расходах капиталоемкого предприятия и существенным образом влияют на формирование финансового результата. Разумная амортизационная политика является одним из решающих факторов в формировании инвестиционного потенциала организации.

Основные средства подвержены как физическому, так и моральному износу. Физический износ обусловлен условиями эксплуатации объекта и зависит от режима сменности, степени агрессивности среды, своевременного технического обслуживания, отношения обслуживающего персонала и др. Физический износ восстанавливается путем ремонта – текущего и капитального, а также при проведении модернизации или реконструкции. Под воздействием внешних экономических факторов основные средства подвергаются моральному износу, и потеря стоимости происходит в результате появления на рынке более дешевых и (или) более производительных аналогов. Противостоять моральному износу можно через применение механизма ускоренной амортизации, обеспечивающего скорейшее формирование источников для замены устаревших средств труда.

Долгосрочный характер использования основных средств, их значительная стоимость, возможность восстановления и прочие признаки в совокупности повышают цену неверного отражения затрат, связанных с поступлением, эксплуатацией и выбытием основных средств, чем если бы аналогичные ошибки были сделаны в отношении других учетных объектов.

Учет основных средств дифференцируется в зависимости от его целей, будь то составление финансовой отчетности по отечественным или международным стандартам, решение управленческих задач или исполнение обязанностей налогоплательщика. Информация, формируемая различными учетными системами, используется при анализе основных фондов, являющемся частью комплексной оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Базовым документом, регулирующим бухгалтерский учет основных средств по российским правилам, является ПБУ 6/01 Основные средства. Этот нормативно-правовой документ отвечает на такие вопросы, как:

• какие объекты учитываются в качестве основных средств?

• из каких затрат формируется первоначальная стоимость основного средства?

• каким образом начисляется амортизация?

• как учесть расходы на ремонт основных средств?

• каков порядок списания основных средств при их выбытии?

• какая информация об основных средствах подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности?

Поскольку основные средства участвуют в извлечении прибыли, а прибыль подлежит налогообложению, предприятию помимо бухгалтерского учета необходимо также вести налоговый учет основных средств как амортизируемого имущества.

На величину налогооблагаемой прибыли со стороны основных средств оказывают влияние: капитализация тех или иных затрат на приобретение или создание основных средств, выбор элементов амортизационной политики и порядка учета расходов на ремонт, отражение финансового результата при выбытии основных средств и некоторые другие аспекты учета.

Между правилами бухгалтерского и налогового учета основных средств существуют различия, которые ведут к необходимости учета постоянных и временных разниц, являющихся предметом рассмотрения ПБУ 18/02 Налог на прибыль.

Некоторые основные средства не только способствуют получению налогооблагаемого дохода, но и сами являются объектом налогообложения. В зависимости от вида налога облагается доходом в пользу государства стоимость основных средств или их физические характеристики. Вопросы налогообложения этих основных средств регулируют соответствующие главы НК РФ:

Глава 28 НК РФ Транспортный налог

Глава 30 НК РФ Налог на имущество организаций

Глава 31 НК РФ Земельный налог

В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 №208-ФЗ «О консолидированной отчетности» ряд российских организаций несет обязанность по формированию консолидированной финансовой отчетности. Эта отчетность составляется по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Кроме того, отчетность по МСФО требуется предприятиям для получения доступа к международным рынкам капитала и привлечения иностранных инвестиций.

Учет основных средств по международным правилам ведется в соответствии с МСФО (IAS) 16 Основные средства. Отечественный стандарт постепенно приближается к международному, но все еще имеет некоторые отличия, в связи с чем требуются трансформационные корректировки при переводе отчетности по РСБУ в формат МСФО.

В рыночной экономике вопросы повышения эффективности использования основных средств занимают одно из первых мест. От их решения зависит финансовое состояние компании, ее способность генерировать прибыль и умение противостоять конкурентам.

Получить представление о роли основных средств в жизни предприятия и их влиянии на финансовые результаты позволяет экономический анализ. При помощи статистических методов обработки информации и ряда формализованных показателей изучаются текущее состояние основных фондов и степень их использования, выявляются негативные тенденции и слабые места в управлении основным капиталом, определяются пути их устранения, изыскиваются неиспользуемые внутренние резервы.