МСФО (IAS) 11
ДОГОВОРЫ НА СТРОИТЕЛЬСТВО

Перед вами подборка рекламных объявлений различных предприятий. Для каких из представленных ниже компаний предназначен МСФО (IAS) 11?

Какие из указанных договоров попадают в сферу применения МСФО (IAS) 11?

Все многообразие договоров на строительство стандарт делит на два вида. Какие именно?

В договоре на строительство стоимость работ по сооружению объекта установлена в твердой сумме. По условиям договора заказчик сверх цены договора возмещает увеличение ставок оплаты труда строителей по причине инфляции, а также выплачивает премию в размере 5% от цены договора за досрочное и качественное выполнение работ.

Определите вид договора на строительство.

По условиям договора на строительство здания заказчик возмещает подрядчику все затраты, согласованные сметой работ, и выплачивает вознаграждение в фиксированной сумме. Если подрядчик завершит строительство здания на месяц раньше срока без потери в качестве работ, то сумма вознаграждения увеличивается на 10%. Сверхнормативный расход материалов, оплаты труда или иных ресурсов, вызванный ошибками подрядчика в технических расчетах или нерациональным потреблением, не подлежит возмещению со стороны заказчика. Заказчик компенсирует подрядчику непредвиденное увеличение стоимости строительных материалов и рабочей силы, связанное с изменением рыночной ситуации.

Определите вид договора на строительство.

Учет доходов и расходов по договорам на строительство ведется в разрезе каждого договора. В каких случаях договор на строительство или создание нескольких объектов должен учитываться как несколько обособленных договоров?

Объединение договоров, как и их сегментация, влияет на схему отражения доходов и расходов в периоде строительства. Когда несколько договоров должны учитываться как единый договор на строительство?

Компания осуществляет реконструкцию здания по договору подряда. В ходе работ была выявлена недостаточная сейсмоустойчивость реконструируемого объекта, и компания предложила дополнительно усилить конструктивные элементы здания. По оценке специалистов, цена договора для заказчика увеличится на 5%.

Какие условия должны быть выполнены для включения изменения стоимости проекта в расчет совокупной выручки по договору?

В связи с задержкой подключения к сетям электроснабжения компания – подрядчик вынуждена была приостановить работы по строительству объекта на две недели. По условиям договора цена договора увеличивается на суммы, подлежащие возмещению заказчиком в связи с несвоевременным исполнением им своих обязанностей по договору. За просрочку работ компания планирует выставить штраф заказчику на сумму оплаты труда персонала за время вынужденного простоя, увеличенную на процент прибыли по договору.

При каких условиях штраф по договору может быть включен в расчет совокупной прибыли по договору?

По условиям договора подрядчик получает бонус в случае сдачи объекта заказчику в установленный срок. Сумма выручки по договору установлена в размере 3000ДЕ, сумма премии - 5% от суммы выручки.

На отчетную дату компания оценивает вероятность сдачи объекта в установленный срок в 85%, позже установленного срока – в 15%. По оценке экспертов, работы по договору выполнены на 70%.

Сколько составляет совокупная выручка по состоянию на отчетную дату?

Компания начала строительство здания по договору подряда. Для строительства объекта заказчик предоставил земельный участок с находящимся на нем ветхим строением. Какие затраты компания включает в себестоимость строящегося объекта?

Судостроительный завод получил заказ на строительство буксира. Одновременно на верфи строится несколько судов различного класса. Какие общие затраты завода могут быть распределены на затраты по договору на строительство буксира?

В конце 2015 года компания понесла затраты на участие в тендере на строительство административного здания. На 31.12.2015 вероятность выигрыша в торгах оценивается как высокая. Как компании следует учесть затраты на участие в тендере?

Как признаются выручка и затраты по договору на строительство в течение строительства объекта?

В 2015 году компания выиграла тендер на строительство административного здания. Заказчик возмещает стоимость понесенных затрат в пределах согласованной сметы работы и выплачивает фиксированное вознаграждение, равное 8000ДЕ. Согласованная сторонами сумма совокупных затрат по договору составляет 26000ДЕ, срок выполнения – 18 мес.

В соответствии с учетной политикой компании выручка от договоров вида «затраты плюс прибыль» отражается в отчетности в сумме возмещаемых затрат, понесенных в течение периода, и заработанного вознаграждения, оцениваемого по доле понесенных до отчетной даты затрат в расчетных совокупных затратах по договору.

До конца 2015 года понесено затрат по договору на сумму 14960ДЕ, в том числе 3000ДЕ – авансы, перечисленные субподрядчикам.

Рассчитайте сумму прибыли по договору, признанную в 2015 году.

01.06.2015 компания заключила договор подряда на изготовление испытательного стенда и сразу же приступила к подготовке проектно-технической документации. В начале августа 2015 года начались работы непосредственно по сбору установки на территории заказчика. Выручка по договору зафиксирована в размере 35000ДЕ, срок сдачи объекта – 31.08.2016.

Для проведения работ по сбору установки компания приобрела инструмент на сумму 3380ДЕ, который по завершении контракта планируется реализовать за 50% от цены покупки. Сумма ежемесячной оплаты труда рабочих по сбору установки составляет 700ДЕ.

Прочие затраты компании по договору в 2015 году составили:

затраты на подготовку проектно-технической документации 3780ДЕ
услуги субподрядчиков 1733ДЕ
покупка и доставка материалов 4700ДЕ
прочие накладные расходы, связанные со строительством, 300ДЕ

В ноябре все работы по договору были приостановлены на две недели из-за задержки поставки комплектующих одним из субподрядчиков. Заказчик не согласился компенсировать затраты компании за время простоя (амортизация инструмента и оплата труда рабочих).

По состоянию на 31.12.2015 субподрядчикам в счет будущих услуг по договору перечислено 2182ДЕ. Компания определяет степень выполнения работ по доле понесенных затрат в общей сумме затрат по договору. По оценке компании, в следующем году для завершения работ по договору потребуется израсходовать еще 10970ДЕ.

Рассчитайте сумму прибыли по договору на строительство, признанную в 2015 году.

В отчетном году компания выиграла тендер на разработку системы электронного документооборота. Срок разработки программы – 2 года. Выручка по договору установлена в размере 55000ДЕ. Затраты на участие в тендере в сумме 250ДЕ были списаны на расходы периода в предыдущем отчетном году.

На отчетную дату сумма понесенных затрат по договору составила 22100ДЕ. Расчетная оценка затрат, необходимых для завершения разработки программы, – 24800ДЕ.

В соответствии с учетной политикой компании степень выполнения работ по договорам на строительство определяется по доле затраченных рабочих часов на отчетную дату в общем количестве рабочего времени, необходимого для исполнения договора. Для разработки программы планируется затратить 4400 часов. В отчетном году фактическая продолжительность рабочего времени составила 2024 час.

Какая сумма прибыли будет признана в отчетном году?

В августе 2015 года компания заключила контракт на строительство объекта с фиксированной ценой 120000ДЕ и немедленно приступила к выполнению работ. Срок сдачи объекта заказчику – октябрь 2016 года. В соответствии с договором, если компания закончит строительство в установленный срок, то получит дополнительный бонус в размере 5000ДЕ.

Согласно смете, в стоимость работ по договору включены следующие затраты:

аренда строительного оборудования 10 мес., стоимость аренды 500ДЕ/мес., начало аренды – сентябрь 2015 с условием внесения предоплаты за два последних месяца аренды
строительные материалы на сумму 48500ДЕ
ежемесячная оплата труда строителей 2500ДЕ
прочие накладные расходы, связанные со строительством, 19900ДЕ

На отчетную дату закуплено стройматериалов на сумму 36300ДЕ, из них израсходовано на цели строительства 26892ДЕ. Сторонними организациями в отчетном году оказано услуг, связанных со строительством объекта, на 70% от общей суммы запланированных прочих накладных расходов. Вероятность исполнения договора в установленный срок оценивается как высокая.

Рассчитайте прибыль по договору, признаваемую в отчете о прибылях и убытках в отчетном году, заканчивающемся 31.03.2016. Компания определяет степень выполнения работ по договору по доле понесенных затрат в связи с уже выполненными до отчетной даты работами в общей сумме совокупных затрат по договору.

В 2015 году компания приступила к строительству здания по договору подряда. Сумма выручки по договору составляет 80000ДЕ, срок выполнения работ – 3 года. По условиям договора сумма неоплаченного дохода подрядчика по состоянию на конец каждого года строительства подлежит увеличению на годовой индекс инфляции по состоянию на 31 декабря. В 2015 году заказчик перечислил подрядчику 30000ДЕ. Индекс инфляции в 2015 году – 12,96%.

В 2015 году по договору понесено затрат на сумму 23900ДЕ, из них 2944ДЕ перечислено в качестве предоплаты субподрядчикам за предстоящие работы. По оценке компании, для завершения работ по договору подряда в 2016-2017 гг. потребуется затратить 43700ДЕ.

Компания определяет степень выполнения работ по доле затрат, связанных с выполненными на отчетную дату работами, в совокупной сумме затрат по договору.

Сколько составляет прибыль по договору, признанная в 2015 году?

С 2014 года компания ведет работы по строительству здания. Сумма выручки по договору подряда зафиксирована в размере 10000ДЕ. Расчетная оценка совокупных затрат составляет 8000ДЕ. В 2014 году в отчете о прибылях и убытках признаны выручка и затраты, равные соответственно 2300ДЕ и 1840ДЕ.

В 2015 году из-за ошибок в проектировании одна из стен строящегося здания дала трещину. Компания не может прекратить строительство, поскольку штрафные санкции по договору довольно значительны. Кроме того, пострадает репутация компании.
Затраты по договору в этом отчетном периоде превысили плановую величину и составили 5530ДЕ. Из указанной суммы 125ДЕ приходится на остаток неиспользованных стройматериалов.

По оценке специалистов компании, для завершения работ по договору в 2016 году потребуется затратить еще не менее 4130ДЕ.

Компания определяет степень выполнения работ по доле затрат, связанных с выполненными на отчетную дату работами, в совокупной сумме затрат по договору.

Рассчитайте сумму убытка по договору, признанную в 2015 году.

Начало строительства – год первый

01.02.2013 компания заключила договор на строительство торгового центра и сразу же приступила к возведению объекта. Цена контракта установлена в фиксированной сумме 90000ДЕ. Планируемый срок сдачи объекта 30.10.2015. Если строительство будет закончено на месяц раньше установленного срока без потери качества работ, то компания получит премию в размере 5% от цены контракта. Если объект не будет сдан в установленный срок, то компания выплатит штраф в размере 8% от цены договора.

Расчетная оценка затрат по договору составляет 82500ДЕ.

Компания определяет степень выполнения работ по доле затрат, связанных с выполненными на отчетную дату работами, в совокупной сумме затрат по договору. Отчетный год компании заканчивается 31 декабря.

На 31.12.2013 имеется следующая информация о понесенных затратах по договору:

покупка стройматериалов 13500ДЕ
оплата труда строителей 8290ДЕ
распределенная часть затрат проектно-конструкторского отдела 5850ДЕ
услуги субподрядчиков 1550ДЕ
прочие накладные расходы, связанные со строительством, 2230ДЕ

На отчетную дату остаток неиспользованных материалов составил 5845ДЕ. Компания не уверена, что строительство объекта будет завершено досрочно. Строительство центра идет с соблюдением графика, и вероятность уплаты штрафных санкций оценивается как низкая.

Рассчитайте финансовый результат по договору, признаваемый в отчете о прибылях и убытках за 2013 год.

Продолжение строительства – год второй

В 2014 году заказчик внес дополнения в первоначальный проект, в связи с чем первоначальная цена договора увеличилась на 17000ДЕ, а совокупные затраты по договору – на 12510ДЕ. Кроме того, заказчик согласился возместить разницу в закупочной цене материалов, возникшую по причине вынужденной замены основного поставщика. Возмещаемая сумма составляет 1350ДЕ. Из-за внесения изменений в первоначальный проект срок сдачи торгового центра был перенесен на 30.11.2015. Условия премирования и наложения штрафных санкций остались прежними.

В 2014 году по договору понесены следующие затраты:

покупка стройматериалов 10510ДЕ
оплата труда строителей 12632ДЕ
аренда строительного инструмента 2200ДЕ
услуги субподрядчиков 4560ДЕ
прочие накладные расходы, связанные со строительством, 3012ДЕ

На 31.12.2014 остаток материалов на складе составляет 1700ДЕ. Строительство объекта идет с опережением графика работ. Вероятность сдачи объекта в ноябре 2015 года оценивается как высокая.

Рассчитайте финансовый результат по договору, признаваемый в отчете о прибылях и убытках за 2014 год.

Продолжение строительства – год третий

В 2015 году компания выплатила по своей инициативе премии работникам на сумму 2000ДЕ. Заказчик не возмещает затраты, не согласованные договором. Все прочие затраты не превысили рамки согласованной сметы. Объект сдан заказчику 21.10.2015.

Сколько составляет прибыль по договору, признанная в 2015 году?

В 2015 году компания начала строительство административного здания по договору подряда. Сумма выручки зафиксирована в размере 50000ДЕ. По состоянию на 31.12.2015 по договору понесено затрат на сумму 25600ДЕ, из которых 2400ДЕ приходится на остаток стройматериалов на складе. Расчетная оценка затрат, которые требуются для завершения договора в 2016 году, составляет 17800ДЕ.

В декабре 2015 года компания выставила заказчику промежуточный счет на сумму 25000ДЕ, который был оплачен в следующем месяце. По оценке экспертов, работы по договору подряда по состоянию на отчетную дату выполнены на 55%.

Рассчитайте валовую сумму, причитающуюся к получению от заказчика за работы по договору на 31.12.2015.

Компания второй год ведет строительство моста по заказу регионального правительства. Расчетная оценка совокупных затрат по договору составляет 87400ДЕ, выручка зафиксирована на уровне 100000ДЕ.

По состоянию на 31.12.2015 по договору понесено затрат на сумму 78368ДЕ, в том числе остаток неизрасходованных материалов 6700ДЕ. В 2014 году сумма признанной выручки составила 25600ДЕ, сумма признанных расходов – 21400ДЕ.

По условиям договора до начала работ заказчиком перечислен аванс в размере 50%, который был зачтен на счет договора.
Компания определяет степень выполнения работ по доле затрат, связанных с выполненными на отчетную дату работами, в совокупной сумме затрат по договору.

Определите сальдо счета договора на строительство, отражаемое в активе баланса.