МСФО (IAS) 23 ЗАТРАТЫ ПО ЗАИМСТВОВАНИЯМ

Затраты по займам представляют собой такие же затраты, как, н-р, затраты на кирпич или на услуги строителей, и также могут быть частью стоимости других активов. МСФО (IAS) 23 Затраты по заимствованиям требует, чтобы затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, были включены в первоначальную стоимость этого актива. Таким образом, в отношении учета затрат по займам стандарт не предоставляет компаниям возможности выбора учетной политики (за некоторым исключением).

Ключевым понятием для идентификации квалифицируемого актива является значительное время его создания или подготовки к использованию или для продажи. МСФО (IAS) 23 не устанавливает количественных критериев для определения продолжительности этого периода, и в каждом конкретном случае требуется профессиональное суждение. Если подготовка актива к использованию или продаже занимает более года, то этот актив однозначно является квалифицируемым.

Согласно МСФО (IAS) 23 в качестве квалифицируемых активов могут идентифицироваться основные средства, включая плодовые культуры, нематериальные активы, инвестиционная недвижимость, а также запасы. Признаком, который определяет актив как квалифицируемый, является значительное время, необходимое для подготовки актива к использованию по назначению. Перечисленные выше активы не являются квалифицируемыми, если они готовы к эксплуатации или продаже на момент приобретения либо требуют сравнительно небольшого времени на свое создание. Квалифицируемыми активами также не могут быть финансовые активы, н-р, в форме долевых инструментов других организаций.

Очевидно, что круизный лайнер требует значительного времени на его строительство. Созревание сыра определенных сортов, т.е. подготовка продукта к продаже, занимает не один год. Вероятно, что реконструкция здания, проводимая с целью его продажи в дальнейшем, займет немало времени. Скорей всего, что и разработка масштабного программного обеспечения продлится довольно долго. Все перечисленные объекты отвечают определению квалифицируемого актива в отличие от автомобилей, заводская сборка которых обычно длится несколько часов или дней, и жилой квартиры, практически готовой к использованию по назначению на момент приобретения.

Стандарт не ограничивает затраты по займам, возможные для капитализации, только затратами по займам, специально привлеченным для создания квалифицируемого актива. Затраты по займам могут быть капитализированы и в отсутствие у компании целевого займа по инвестиционному проекту. Логика здесь следующая: компания не погашает заемные обязательства в связи с наличием таких проектов, то есть затраты по займам можно рассматривать как альтернативные издержки.

Считается, что займы общего характера в первую очередь используются для финансирования соответствующих требованиям активов (после специальных займов). Это имеет место даже в том случае, когда денежные потоки от операционной деятельности достаточны для финансирования капитальных затрат.

Указанная выше норма действует для всех компаний по умолчанию и не является предметом выбора учетной политики. При этом не все имеющиеся затраты по общим займам могут быть включены в первоначальную стоимость квалифицируемого актива. Капитализация производится в пропорции, определяемой сопоставлением величины инвестиционных затрат за период с суммой заемного капитала.

В ходе строительства квалифицируемого актива возможны перерывы, обусловленные технологической необходимостью. Для определения того, нужно ли приостанавливать капитализацию во время таких остановок, требуется проанализировать, является ли данный перерыв необходимым для приведения строящегося актива в состояние готовности к использованию. В период проведения технических и административных работ, связанных с корректировкой проекта из-за переноса участка дороги, проценты капитализируются в обычном порядке. То же самое справедливо и для перерыва из-за неблагоприятных климатических условий. Капитализация приостанавливается, если ожидание является необязательным. Так, остановка строительства магистрали по вине заказчика связана не с процессом создания актива, а с нарушением договорных обязательств. До устранения причин простоя капитализация затрат по займам временно прекращается.