МСФО (IAS) 8
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ

Согласно определению МСФО (IAS) 8 документы МСФО включают собственно стандарты IFRS/IAS и интерпретации IFRIC/SIC. Интерпретации представляют разъяснения по вопросам применения стандартов, в отношении которых ввиду отсутствия четкого руководства мог бы быть применен противоречивый или недопустимый метод учета.

Аббревиатура IFRS (International Financial Reporting Standards – международные стандарты финансовой отчетности) используется в наименовании стандартов, выпущенных Советом по МСФО. До 2001 года стандарты разрабатывались Комитетом по МСФО и обозначались как IAS (International Accounting Standards – международные стандарты бухгалтерского учета).

Помимо собственно стандарта к нему в виде отдельных документов выпускаются Основы для выводов и Руководство по внедрению. В Основах для выводов излагаются основные идеи и альтернативы, рассмотренные в процессе разработки стандарта. Руководство по внедрению содержит дополнительные примеры и правила, помогающие прояснить требования стандарта. Некоторые руководства являются неотъемлемой частью МСФО. Другие руководства и Основы для выводов не обязательны к применению, однако их изучение позволяет лучше понять положения стандарта.

В отличие от стандартов интерпретации называются по имени их создателя. Разъяснения IFRIC выпущены действующим при Совете по МСФО Комитетом по интерпретации стандартов финансовой отчетности (International Financial Reporting Interpretations Committee). Интерпретации SIC являются предметом труда его предшественника – Постоянного комитета по интерпретациям (Standards Interpretations Committee).

Концептуальные основы представления финансовых отчетов (IFRS Framework) не относятся к документам из состава МСФО, и ни одно из его положений не имеет преимущественной силы над каким-либо МСФО. Концептуальные основы устанавливают базовые принципы подготовки и представления финансовой отчетности и призваны содействовать Совету по МСФО в разработке стандартов, а составителям финансовых отчетов в применении МСФО и в рассмотрении вопросов, еще не урегулированных МСФО.

Документы, именуемые GAAP (Generally accepted accounting principles – общепринятые принципы бухгалтерского учета), представляют собой национальные стандарты бухгалтерского учета. Стандарты GAAP различаются между собой, поскольку в каждом государстве приняты свои принципы учета. В названии GAAP это различие отражается в появлении перед аббревиатурой GAAP дополнительных букв, указывающих на принадлежность к определенной стране. Н-р, российские ФСБУ в международной трактовке носят название RUS GAAP. Из всех GAAP только американские стандарты учета US GAAP могут конкурировать с МСФО на международном уровне.

Изменение учетной политики по собственной инициативе компании возможно лишь тогда, когда в результате такого изменения финансовая отчетность компании будет содержать надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или денежные потоки организации. Пересмотр учетной политики не может быть произвольным для удовлетворения временных целей управления.

МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость предоставляет компаниям на выбор две модели учета инвестиционной недвижимости – по справедливой стоимости и по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Первая модель является предпочтительной, поскольку позволяет приблизить балансовую стоимость активов к их реальной рыночной оценке. Переход от учета по справедливой стоимости к учету по первоначальной стоимости приведет к снижению качества финансовой отчетности. К тому же компания не может менять учетную политику по причине отказа от услуг профессиональных оценщиков. МСФО не запрещают компаниям оценивать справедливую стоимость активов собственными силами.

МСФО (IFRS) 16 Аренда разрешает арендаторам не признавать актив и обязательство по аренде, в которой базовый актив имеет низкую стоимость, а вместо этого учитывать арендные платежи в качестве расхода в течение срока аренды. Компания вправе перейти к учету малоценной аренды в упрощенном порядке, поскольку в этом случае надежность и уместность финансовой отчетности не пострадает. Одним из признаков уместности финансовой отчетности является существенность информации. Согласно МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности информация существенна, если можно обоснованно ожидать, что ее пропуск, искажение или маскировка повлияют на решения основных пользователей финансовых отчетов общего назначения, принимаемые на основе данных отчетов, предоставляющих финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации. Изменение порядка учета аренды, в которой базовый актив имеет низкую стоимость, вряд ли окажет какой-либо эффект на решения пользователей, однако позволит компании сократить издержки на подготовку финансовой отчетности в части аренды. Как справедливо замечено в Концептуальных основах представления финансовых отчетов, при составлении финансовой отчетности важно, что затраты оправдывались выгодами от представления этой информации.

В соответствии с МСФО (IAS) 7 Отчет о движении денежных средств компания может представлять операционные денежные потоки либо прямым методом по видам валовых денежных поступлений и выплат, либо косвенным методом, основанным на корректировке прибыли или убытка на неденежные доходы и расходы. Стандарт поощряет использование прямого метода, так как он обеспечивает представление информации о движении денежных средств, позволяющей оценить и спрогнозировать будущие денежные потоки. Но и косвенный метод имеет свои преимущества. Информация о движении денежных средств, представленная по косвенному методу, отражает не направление денежных потоков в ту или иную сторону, а причины изменения остатка денежных средств и их превращения в различные формы активов. Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом, позволит инвесторам и другим пользователям финансовой отчетности понять, почему прибыль есть, а денег нет. Изменение учетной политики является обоснованным.

Все указанные выше варианты связаны с учетом программ с установленными выплатами в соответствии с МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникам. Из них бухгалтерскими оценками являются стоимость текущих услуг работников и обязательство по пенсионному плану, рассчитываемые на основе актуарных допущений. Стоимость текущих услуг работника учитывается в расходах периода в отчете о прибылях и убытках. Обязательство по выплате пенсий работникам признается в отчете о финансовом положении в качестве самостоятельного обязательства по нефондируемым планам либо как компонент чистого обязательства (актива) по фондируемым планам.

Для разработки бухгалтерских оценок используются методы оценки и исходные данные.

Метод оценки представляет собой методику расчета бухгалтерской оценки с использованием вычислительного инструмента или процесса, которые иногда именуются моделью, и предполагает применение допущений и исходных данных с учетом совокупности их взаимосвязей. Н-р, для определения суммы обязательства по установленным выплатам и соответствующей стоимости услуг текущего периода используется метод прогнозируемой условной единицы.

Исходные данные представляют собой информацию, которая может быть получена непосредственно путем наблюдений или от внешней стороны компании. К исходным данным относятся, н-р, ставка дисконтирования, заработная плата, текучесть кадров и т.д.

Изменение метода оценки или исходных данных учитывается как изменение в бухгалтерской оценке.