СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МСФО И РСБУ

Глобальные изменения в новейшей истории нашей страны, произошедшие в 90-х годах прошлого века, привели к фундаментальным перестроениям во многих сферах экономики. Переход от административно-командного к предпринимательскому типу хозяйствования потребовал принципиально нового подхода к формированию бухгалтерской отчетности. В условиях плановой экономики отечественный учет был ориентирован в основном на удовлетворение информационных потребностей государства. В рыночной экономике приоритет имеют интересы инвестора, кредитора, и финансовая отчетность должна, в первую очередь, отвечать их информационным запросам.

В связи с этим возникла необходимость адаптации устоявшейся системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с рыночными реалиями. В 1998 году с выходом Программы реформирования бухгалтерского учета в России был официально взят курс на развитие нормативной базы в области бухгалтерского учета в сторону международных принципов учета, как более прогрессивных и отвечающих современным тенденциям ведения бизнеса. В качестве ориентира были выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разработку которых курирует Фонд МСФО.

За почти двадцатилетнюю историю реформирования российской системы учета и отчетности введены в действие положения по бухгалтерскому учету, по своему содержанию максимально приближенные к МСФО и отражающие основные принципы международного учета. Однако в РСБУ все еще отсутствуют определения множества базовых понятий, не используется концепция справедливой стоимости, остаются неурегулированными вопросы оценки, признания и раскрытия отдельных элементов финансовой отчетности. Имеющиеся различия между требованиями МСФО и РСБУ приводят к необходимости трансформации отчетности, составленной по российским правилам, в международный формат.

Ниже представлены таблица соответствия РСБУ и МСФО и краткий сравнительный анализ существующих на сегодняшний день расхождений между регулирующими документами.

МСФОАналог РСБУ
Концептуальные основы представления финансовых отчетовКонцепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России
МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетностиПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации
МСФО (IAS) 2 Запасы

ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов

Проект ПБУ

Проект ФСБУ

МСФО (IAS) 7 Отчет о движении денежных средствПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств
МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки

ПБУ 1/2008 Учетная политика организации

ПБУ 21/2008 Изменения оценочных значений

ПБУ 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

МСФО (IAS) 10 События после отчетной датыПБУ 7/98 События после отчетной даты
МСФО (IAS) 11 Договоры на строительствоПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда
МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыльПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль
МСФО (IAS) 16 Основные средства

ПБУ 6/01 Основные средства

Проект ФСБУ

МСФО (IAS) 17 АрендаПроект ПБУ
МСФО (IAS) 18 Выручка

ПБУ 9/99 Доходы

Проект ПБУ

МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникамПроект ПБУ
МСФО (IAS) 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощиПБУ 13/2000 Учет государственной помощи
МСФО (IAS) 21 Влияние изменений обменных курсов валютПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
МСФО (IAS) 23 Затраты по займамПБУ 15/2008 Затраты по займам
МСФО (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонахПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах
МСФО (IAS) 26 Учет и отчетность по пенсионным планамНет
МСФО (IAS) 27 Отдельная финансовая отчетностьНет
МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятияНет
МСФО (IAS) 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономикеНет
МСФО (IAS) 32 Финансовые инструменты: представление информацииПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
МСФО (IAS) 33 Прибыль на акциюНет
МСФО (IAS) 34 Промежуточная финансовая отчетностьПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации
МСФО (IAS) 36 Обесценение активовНет
МСФО (IAS) 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активыПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы
МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы

ПБУ 14/2007 Нематериальные активы

ПБУ 17/02 Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы

МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценкаПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимостьНет
МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйствоПроект ПБУ
МСФО (IFRS) 1 Первое применение международных стандартов финансовой отчетностиНет
МСФО (IFRS) 2 Платеж, основанный на акцияхНет
МСФО (IFRS) 3 Объединения бизнесаНет
МСФО (IFRS) 4 Договоры страхованияНет
МСФО (IFRS) 5 Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельностьПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности
МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемыхПБУ 24/2011 Учет затрат на освоение природных ресурсов
МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информацииПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
МСФО (IFRS) 8 Операционные сегментыПБУ 12/2010 Информация по сегментам
МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструментыПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
МСФО (IFRS) 10 Консолидированная финансовая отчетностьНет
МСФО (IFRS) 11 Совместная деятельностьПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности
МСФО (IFRS) 12 Раскрытие информации об участии в других предприятияхНет
МСФО (IFRS) 13 Оценка справедливой стоимостиНет
МСФО (IFRS) 14 Счета отложенных тарифных разницНет
МСФО (IFRS) 15 Выручка по договорам с покупателями

ПБУ 9/99 Доходы

Проект ПБУ

МСФО (IFRS) 16 АрендаПроект ФСБУ
НетПБУ 10/99 Расходы организации

КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 1 Финансовая отчетность ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность
Формат представления отчетности Не предусмотрен Не предусмотрен

На практике используются типовые формы, установленные Приказом №66н Минфина РФ

Отчетная дата Не определена Последний календарный день отчетного периода
Отчетный год Не установлен

Может не совпадать с календарным годом и длиться, н-р, с 1 октября по 30 сентября или с 1 апреля по 31 марта

Календарный год с 1 января по 31 декабря включительно
Продолжительность отчетного года Один год
52 недели
Один календарный год
Изменение продолжительности отчетного года Допускается составление годовой отчетности за период больше или меньше года с указанием:
причины выбора периода, отличающегося от одного года

факта того, что суммы, представленные в отчете, не сопоставимы

Допускается в случае, когда момент создания организации приходится на период после 1 октября или при прекращении его деятельности
Состав годовой финансовой отчетности Отчет о финансовом положении

Отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата

Отчет об изменениях в собственном капитале

Отчет о движении денежных средств

Примечания

Бухгалтерский баланс

Отчет о финансовых результатах

Приложения

Отчет о движении денежных средств

Отчет об изменении капитала

Пояснительная записка

Аудиторское заключение, если организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами

Сравнительная информация Отчет о финансовом положении:
как минимум, на две даты – дату окончания и дату начала отчетного года

в случае ретроспективного пересчета или реклассификации отчетных статей – на дату начала года, предшествующего отчетному

Отчет о прибыли или убытке и совокупном доходе, отчет об изменении в капитале, отчет о движении денежных средств:
как минимум, за два года – отчетный год и год, предшествующий отчетному
Все числовые отчетные показатели:
как минимум, за два года – отчетный год и год, предшествующий отчетному
Промежуточная отчетность МСФО (IAS) 34 Промежуточная отчетность ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность
Отчет о финансовом положении – представление активов и обязательств Предприятие представляет активы и обязательства:
с разделением на краткосрочные и долгосрочные
или, если это обеспечивает более надежную и уместную информацию,
в порядке возрастания или убывания ликвидности

или

с разделением одной части активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные и другой части – в порядке возрастания или убывания ликвидности

Предприятие представляет активы и обязательства с разделением на краткосрочные и долгосрочные
Отчет о финансовом положении – краткосрочные активы и обязательства Актив признается краткосрочным, если удовлетворяет любому из критериев:
ожидается продажа или потребление актива в течение операционного цикла

актив предназначен для целей торговли

актив будет реализован в течение 12 месяцев после отчетной даты

актив – это деньги или их эквиваленты, за исключением средств с ограничениями на обмен или использование в течение 12 месяцев после отчетной даты

Обязательство признается краткосрочным, если удовлетворяет любому из критериев:
ожидается погашение обязательства в течение операционного цикла

обязательство удерживается для целей торговли

обязательство подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

у предприятия нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев после окончания отчетного периода

Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок их обращения (погашения) составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
Операционный цикл Период времени с момента приобретения активов для обработки и до момента их обмена на денежные средства или эквиваленты денежных средств

Если установить продолжительность операционного цикла невозможно, то она принимается равной 12 месяцам

Не определен
Текущая часть долгосрочного актива или обязательства Классифицируется как краткосрочный актив или краткосрочное обязательство Не урегулировано

На практике большинство организаций из состава долгосрочного актива или долгосрочного обязательства краткосрочную часть не выделяют

Отчет о финансовом положении – обязательные статьи Основные средства
Инвестиционное имущество
Нематериальные активы
Финансовые активы
Инвестиции по методу долевого участия
Биологические активы
Запасы
Дебиторская задолженность
Денежные средства
Внеоборотные активы для продажи и активы, включенные в выбывающие группы, предназначенные для продажи
Кредиторская задолженность
Финансовые обязательства
Резервы
Обязательства и активы по текущему налогу
Обязательства и активы по отложенному налогу
Обязательства, включенные в выбывающие группы, предназначенные для продажи
Неконтролирующие доли
Капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия
Основные средства
Нематериальные активы
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Запасы
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Денежные средства
Кредиторская задолженность
Заемные средства
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Отчет о финансовых результатах – представление Предприятие может представить:
один отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе

или

два отчета - отчет о прибыли или убытке и отчет о совокупном доходе

Предприятие представляет один отчет о финансовых результатах, в составе которого приводятся отдельные статьи, относящиеся к прочему совокупному доходу
Отчет о финансовых результатах – представление расходов По функции затрат

По характеру затрат

По функции затрат

Классификация расходов по характеру затрат раскрывается в пояснениях

Отчет о финансовых результатах – прочий совокупный доход Представляется по каждому компоненту
за вычетом налогового эффекта

либо

до соответствующих налоговых эффектов с отражением общей суммы налога на прибыль

Не установлено
Отчет о финансовых результатах – прибыль (убыток) и совокупный доход Распределяется между собственниками материнского предприятия и владельцами неконтролирующих долей Не требуется
Отчет о движении денежных средств МСФО (IAS) 7 Отчет о движении денежных средств ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств
Отчет об изменении капитала – доходы и расходы, не признаваемые в составе прибылей и убытков Изменение прироста стоимости от переоценок

Переоценка пенсионных планов с установленными выплатами

Курсовые разницы от перевода отчетности иностранного подразделения

Прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода

Эффективная часть прибылей и убытков при хеджировании денежных потоков

Изменение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменениями кредитного риска

Изменение прироста стоимости от переоценок

Курсовые разницы от перевода отчетности иностранных подразделений

Отчет об изменении капитала – ретроспективный пересчет Эффект ретроспективного применения и ретроспективного пересчета показывается по каждому компоненту капитала Эффект ретроспективного применения и ретроспективного пересчета показывается в разрезе нераспределенной прибыли и общего показателя всех остальных составляющих капитала
Отчет об изменении капитала – совокупный доход Распределяется между собственниками материнского предприятия и владельцами неконтролирующих долей Не требуется
Отчет о целевом использовании полученных средств Не применяется Представляют некоммерческие организации вместо отчета о финансовых результатах
Пояснения – заявление о соответствии Должны содержать четкое и безоговорочное заявление о соответствии МСФО

Не допускается описание финансовой отчетности как соответствующей МСФО, если она не соответствует всем требованиям стандартов

Не предусмотрено

ЗАПАСЫ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 2 Запасы ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов
Запасы – это: Активы,
используемые при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг;
предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
находящиеся в процессе производства для такой продажи.
Активы,
используемые при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг;
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
Исключение из сферы применения Незавершенное производство по договорам на строительство
Биологические активы и с/х продукция в момент ее сбора
Финансовые инструменты
Незавершенное производство
Исключение из сферы применения в части оценки Запасы, оцениваемые по чистой стоимости продажи, у производителей сельскохозяйственной и лесной продукции, а также у предприятий, добывающих и перерабатывающих полезные ископаемые

Запасы, оцениваемые по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, у брокеров-трейдеров

Не предусмотрено
Управленческие запасы Учитываются как расходы периода в момент их поступления Учитываются как запасы
Животные на выращивании и откорме Учитываются как биологические активы в соответствии с МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство Учитываются как запасы в соответствии с ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов
Первоначальная оценка По себестоимости или справедливой стоимости По себестоимости или рыночной стоимости
Затраты на заготовку и доставку запасов Относятся на себестоимость запасов В общем случае относятся на себестоимость запасов

Торговые организации могут транспортные издержки не включать в себестоимость запасов, а сразу списывать на расходы на продажу

Затраты, не включаемые в себестоимость запасов Сверхнормативные потери сырья, труда и прочих производственных затрат
Затраты на хранение, не являющиеся необходимым условием производственного процесса
Административные расходы
Затраты на продажу
Общехозяйственные и иные аналогичные расходы, не связанные с приобретением запасов
Приобретение запасов с отсрочкой платежа Проценты по коммерческому кредиту признаются как финансовые расходы в течение периода кредитования ПБУ установлены взаимоисключающие нормы:

Проценты по коммерческому кредиту включаются в себестоимость запасов в соответствии с ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов
Проценты по коммерческому кредиту учитываются как прочие расходы в течение периода кредитования в соответствии с ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам

Последующая оценка По наименьшей из себестоимости и чистой стоимости продажи По наименьшей из себестоимости и полной стоимости продажи
Распределение постоянных производственных расходов Постоянные производственные расходы распределяются на себестоимость запасов исходя из нормального уровня мощности производства
Нераспределенная часть признается расходами периода
Не предусмотрено

На практике постоянные производственные расходы в полной сумме распределяются на себестоимость запасов согласно выбранной базе, н-р, по прямым расходам на оплату труда, по количеству машино-часов и т.д.

Затраты на вывод активов из эксплуатации и восстановление участка, возникшие в процессе производства запасов
 
Включаются в себестоимость запасов в соответствии с МСФО (IAS) 16 Основные средства Относятся на расходы периода в соответствии с ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 7 Отчет о движении денежных средств ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств
Метод составления отчета Прямой
Косвенный
Прямой
Денежные средства Деньги в кассе и депозиты до востребования Деньги в кассе и на расчетных счетах, в том числе валютных
Денежные эквиваленты Краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, легко обратимые в заранее известные денежные суммы и подверженные незначительному риску изменения стоимости

Банковские овердрафты, являющиеся неотъемлемой частью управления денежными средствами компании

Высоколиквидные финансовые вложения, легко обратимые в заранее известные денежные суммы и подверженные незначительному риску изменения стоимости

Депозиты до востребования

Выплаченные проценты по долговым обязательствам Предприятия самостоятельно определяют в учетной политике, к какой деятельности – операционной или финансовой – относятся выплаченные проценты Денежные потоки от текущей деятельности

Если проценты капитализируются в стоимости инвестиционного актива, то их уплата классифицируется как денежные потоки от инвестиционной деятельности

Выплаченные дивиденды Предприятия самостоятельно определяют в учетной политике, к какой деятельности – операционной или финансовой – относятся выплаченные дивиденды Денежные потоки от финансовой деятельности
Полученные проценты и дивиденды Предприятия самостоятельно определяют в учетной политике, к какой деятельности – операционной или инвестиционной – относятся полученные проценты и дивиденды Денежные потоки от инвестиционной деятельности, за исключением процентов по дебиторской задолженности и процентов по финансовым вложениям, приобретенным для продажи в краткосрочной перспективе

Указанные проценты относятся на денежные потоки от текущей деятельности

Приобретение и продажа внеоборотных активов Денежные потоки от инвестиционной деятельности, за исключением денежных выплат по приобретению и денежных поступлений от продажи объектов основных средств, указанных в п.68А МСФО (IAS) 16 Основные средства

Движение денежных средств в отношении этих объектов относится к операционной деятельности

Денежные потоки от инвестиционной деятельности
Затраты на осуществление НИОКР Затраты на НИОКР на стадии исследования – денежные потоки от операционной деятельности

Затраты на НИОКР на стадии разработки – денежные потоки от инвестиционной деятельности

Денежные потоки от инвестиционной деятельности
Классификация денежных потоков, которые не могут быть однозначно отнесены к операционной, инвестиционной или финансовой деятельности Не определено Денежные потоки от текущей деятельности
Отражение денежных потоков на нетто-основе Денежные поступления и денежные выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает деятельность клиента

Денежные поступления и выплаты по статьям, отличающимися быстрым оборотом, большими суммами и коротким сроком погашения

Денежные поступления и денежные выплаты агента или комиссионера в связи с осуществлением ими агентских или комиссионных услуг (за исключением платы за сами услуги)

Денежные поступления и выплаты по статьям, отличающимися быстрым оборотом, большими суммами и коротким сроком погашения

Денежные поступления, полученные от покупателей и заказчиков в качестве возмещения расходов на транспортировку, пересылку, упаковку, страховку и т.п.

Суммы косвенных налогов в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее

Инструменты хеджирования Денежные потоки по инструменту хеджирования классифицируются так же, как и движение денежных средств по хеджируемой позиции Не урегулировано
Пересчет денежных потоков в валюте По курсу на дату возникновения потока или, где это возможно, по среднему курсу за отчетный период По курсу ЦБ на день поступления/выплаты денежных средств или, где это возможно, по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период
Неденежные операции Не включаются в отчет, но требуют раскрытия информации Не включаются в отчет и не требуют раскрытия информации
Внутригрупповые денежные потоки Не выделяются отдельно Отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и прочими лицами
Денежные потоки, возникающие в результате приобретения или потери контроля над дочерними предприятиями или другими бизнесами Представляются отдельной строкой в составе потоков от инвестиционной деятельности Не урегулировано

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки ПБУ 1/2008 Учетная политика организации

ПБУ 21/2008 Изменения оценочных значений

ПБУ 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Общие принципы и раскрытие информации об учетной политике МСФО (IAS) 1 Финансовая отчетность ПБУ 1/2008 Учетная политика организации
Учетная политика Конкретные принципы, основы, общепринятые условия, правила и практические подходы, применяемые организацией при подготовке и представлении финансовой отчетности Совокупность способов ведения организацией бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности
Обязательные компоненты учетной политики Не определены Рабочий план счетов

Формы первичных учетных документов

Порядок проведения инвентаризаций

Способы оценки активов и обязательств

Правила документооборота

Порядок контроля за хозяйственными операциями

Отсутствие в стандарте указаний по какому-либо конкретному вопросу учета Компания по порядку анализирует:
МСФО и разъяснения, в которых рассматриваются аналогичные операции и связанные вопросы

Концептуальные основы финансовой отчетности

официальные материалы, специальную литературу и отраслевую практику

Компания руководствуется иными положениями по бухгалтерскому учету в части аналогичных и связанных фактов хозяйственной деятельности, а также принимает во внимание указания и требования МСФО
Применение учетной политики по отношению к схожим объектам учета Учетная политика применяется последовательно ко всем аналогичным операциям, событиям и условиям, если только какой-либо МСФО специально не требует или не разрешает деление статей по категориям, для которых может быть уместна разная учетная политика Требование последовательного применения учетной политики ко всем аналогичным статьям учета не установлено, но такой подход подразумевается
Изменение учетной политики возможно, если это требуется стандартом или интерпретацией

или

в результате финансовая отчетность компании будет содержать более надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий и условий на финансовое состояние, финансовые результаты и движение денежных средств компании

это требуется законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету

или

в результате компания получит более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации

или

существенно меняются условия хозяйствования компании, н-р, в связи с реорганизацией или осуществлением новых видов деятельности

Изменение в учетной политике, связанное с первым применением модели учета основных средств и нематериальных активов по переоцененной стоимости Учитывается как переоценка согласно требованиям МСФО (IAS) 16 Основные средства и МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы

Пересчет балансовой стоимости и амортизации за прошлые отчетные периоды не производится

Не регулируется
Исправление существенной ошибки отчетного периода, выявленной после даты утверждения отчетности к выпуску по МСФО или даты подписания отчетности по РСБУ Исправление ошибки производится ретроспективным методом в периоде ее обнаружения Исправление ошибки производится записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года, если ошибка выявлена не позже даты утверждения отчетности собственниками организации

Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность

Если ошибка выявлена после даты утверждения собственниками организации, исправление производится ретроспективным методом в периоде ее обнаружения

Дополнительный отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода Предоставляется, если имели место ретроспективное изменение учетной политики, исправление ошибки или реклассификация статей в финансовой отчетности Не требуется

СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 10 События после отчетной даты ПБУ 7/98 События после отчетной даты
События после отчетной даты События в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску События в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности
Объявление дивидендов после отчетной даты Некорректирующее событие Некорректирующее событие, за исключением объявления дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате

ДОГОВОРЫ НА СТРОИТЕЛЬСТВО

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 11 Договоры на строительство ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда
Объединение договоров Группа договоров согласовывалась как единый пакет

Договоры фактически представляют собой часть одного проекта с общей нормой прибыли

Договоры выполняются одновременно или в непрерывной последовательности

Договоры фактически представляют собой часть одного проекта с общей нормой прибыли

Договоры выполняются одновременно или в непрерывной последовательности

Разделение договоров По каждому объекту направлялись отдельные предложения

Подрядчик и заказчик вели самостоятельные переговорыпо каждому активу и могут принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому активу

Доходы и расходы могут быть идентифицированы по каждому активу

На строительство каждого актива имеется техническая документация

Доходы и расходы могут быть идентифицированы по каждому активу

Учет затрат и выручки по договорам Счет учета строительных контрактов Счет 20 «Незавершенное производство» – затраты по выполненным работам

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» – выручка, непредъявленная к оплате

Счет 97 «Расходы будущих периодов» – затраты, понесенные в связи с предстоящими работами

Распределяемые затраты Страховые платежи

Затраты на конструкторскую и техническую поддержку

Затраты по займам

Накладные затраты по строительству

Состав распределяемых затрат не определен и на практике возможны расхождения

В соответствии с ПБУ 15/08 Затраты по займам проценты по займам включаются в себестоимость, если объекты незавершенного строительства или незавершенного производства впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, НМА или иных внеоборотных активов

Ограничение на распределение сверхнормативных затрат Распределение осуществляется исходя из нормального уровня строительной деятельности Не установлено
Отражение в балансе – затраты, связанные с будущей деятельностью по договору В составе статьи «Договоры строительного подряда» В составе статьи «Запасы»

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль
Налоги на прибыль Налог на прибыль организации

Налоги на прибыль, подлежащие уплате дочерними, ассоциированными или совместными предприятиями с сумм, распределяемых инвесторам

Налог на прибыль организации
Налоговые последствия хозяйственных операций и событий Учитываются так же, как и основные операции:
в прибылях и убытках

в прочем совокупном доходе

непосредственно в составе собственного капитала

Отражаются через прибыли и убытки
Определение постоянных разниц Нет Доходы и расходы:
формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов

Учет постоянных налоговых активов и обязательств Не регулируется Ведется либо непосредственно на счетах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом самостоятельно
Раскрытие информации о постоянных разницах В примечаниях к финансовой отчетности при объяснении взаимосвязи между расходом (доходом) по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью В отчете о прибылях и убытках и в пояснениях к финансовой отчетности при раскрытии взаимосвязи между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью
Метод учета отложенных налогов Балансовый метод, основанный на выявлении разниц в балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой базой Метод отсрочки, основанный на выявлении разниц в моментах признания доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учета
Определение временных разниц Разницы между налоговой базой и балансовой стоимостью активов или обязательств Доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом (других)
Освобождение от признания отложенных налогов в отношении временных разниц, возникающих при первоначальном признании активов и обязательств Не признается отложенное налоговое обязательство при первоначальном признании:
гудвилла

активов и обязательств вследствие операции, не являющейся объединением бизнесов и в момент ее совершения не оказывающей влияния ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль

Не признается отложенный налоговый актив при первоначальном признании:

активов и обязательств вследствие операции, не являющейся объединением бизнесов и в момент ее совершения не оказывающей влияния ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль
Не предусмотрено
Оценка отложенных налогов Исходя из ожидаемого способа возмещения актива или погашения обязательства с учетом ставок налога, действующих или по существу принятых на конец отчетного периода и которые будут применяться в периоде реализации актива или погашения обязательства С учетом ставки налога, установленной налоговым законодательством РФ и действующей на отчетную дату
Выбор способа расчета текущего налога Не предусмотрен По данным бухгалтерских регистров

На основе налоговой декларации

Переоценка имущества Признаются отложенные налоги Налоговые последствия не возникают
Сделки по объединению бизнеса Признаются отложенные налоги Налоговые последствия не возникают
Выплаты на основе акций Признаются отложенные налоги Налоговые последствия не возникают
Инвестиции в дочерние, ассоциированные или совместные предприятия Признаются отложенные налоги Налоговые последствия не возникают
Корректировка стоимости активов и обязательств предприятия, действующего в условиях гиперинфляционной экономики Признаются отложенные налоги Налоговые последствия не возникают
Зачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств Возможен, если предприятие имеет юридически обоснованное право на зачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств и отложенные налоги относятся к налогам на прибыль, взимаемым одним и тем же налоговым органом:
с одного и того же предприятия

с разных предприятий, которые имеют намерение произвести расчеты по текущим налоговым активам и обязательствам на нетто-основе или реализовать эти активы одновременно с погашением налоговых обязательств в каждом из будущих периодов, в котором будут восстанавливаться соответствующие временные разницы

По усмотрению налогоплательщика, кроме случаев, когда законом предусмотрено раздельное формирование налоговой базы
Раскрытие информации в отчете о прибылях и убытках Агрегированная сумма расхода по налогу на прибыль Текущий налог на прибыль
в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)

Изменение отложенных налоговых обязательств

Изменение отложенных налоговых активов

Прочие корректировки

Неустойчивые налоговые позиции Требуется раскрытие о любых относящихся к налогам условных обязательствах и условных активах, возникающих из неурегулированных споров с налоговыми органами, в соответствии с МСФО (IAS) 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы Не требуется
Изменение налогового статуса предприятия или акционеров Учет налоговых последствий в соответствии с ПКИ (SIC) 25 Налоги на прибыль - изменения налогового статуса организации или ее акционеров Не регулируется
Неопределенность налоговых трактовок Признание и оценка текущих и отложенных налоговых активов и обязательств в соответствии с требованиями стандарта на основе налогооблагаемой прибыли (налогового убытка), налоговой базы, неиспользованных налоговых убытков, неиспользованных налоговых льгот и ставок налога, определенных по КРМФО (IFRIC) 23 Неопределенность в отношении правил исчисления налога на прибыль Не регулируется

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 16 Основные средства ПБУ 6/01 Основные средства
Биологические активы, связанные с с/х деятельностью В состав основных средств не включаются биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью (за исключением плодовых культур). Их учет регулирует МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство. Учет биологических активов, связанных с с/х деятельностью, не выведен за рамки ПБУ 6/01 Основные средства. К основным средствам относятся, в числе прочих, рабочий, продуктивный и племенной скот и многолетние насаждения.
Недвижимость, предназначенная для сдачи в аренду Учитывается в составе инвестиционной собственности в соответствии с МСФО (IAS) 40 Инвестиционное имущество Учитывается в составе доходных вложений в материальные ценности в соответствии с ПБУ 6/01 Основные средства
Основные средства, предназначенные для продажи Выбывают из состава основных средств на дату их признания в качестве внеоборотных активов, предназначенных для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Учитываются в составе основных средств до момента выбытия
Критерий минимальной стоимости для признания активов основными средствами Не установлен Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в составе запасов
Первоначальная стоимость Не включает сверхнормативные потери материальных, трудовых и иных ресурсов, потребленных при строительстве объекта Не запрещена капитализация сверхнормативных расходов, связанных с неэффективным использованием ресурсов
Доходы при проверке готовности актива к эксплуатации Уменьшают первоначальную стоимость Учитываются как доходы периода
Капитализация затрат по займам Капитализируются проценты, финансовые расходы, связанные с финансовой арендой, курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов Капитализируются только проценты
Изменения резерва на демонтаж и ликвидацию основного средства, на восстановление земельного участка Корректируют балансовую стоимость основного средства, если только эти изменения не связаны с производством запасов.
Изменения резерва на вывод основного средства из эксплуатации, связанные с производством запасов, относятся на себестоимость запасов.
Списываются на прибыли и убытки текущего периода
Капитализация последующих затрат Если высока вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с соответствующим объектом основных средств В случаях реконструкции или модернизации при улучшении первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств
Переоценка По справедливой стоимости По текущей (восстановительной) стоимости
Перенос резерва переоценки на нераспределенную прибыль Разрешается по мере эксплуатации и при выбытии переоцененного объекта Только при выбытии переоцененного объекта
Остаточная (ликвидационная) стоимость Сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования Не используется
Амортизируемая стоимость Балансовая стоимость за вычетом остаточной (ликвидационной) стоимости Балансовая стоимость
Начало амортизации Когда объект доставлен на место и приведен в состояние, позволяющее осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету
Приостановка амортизации Не разрешается При переводе основного средства на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев
Окончание амортизации На раннюю из дат – даты перевода в состав активов, предназначенных для продажи (или включения в состав выбывающей группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность или даты прекращения признания актива С первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета
Методы амортизации Предприятие выбирает любой метод, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе Разрешено применение 4-х методов:
- линейный
- уменьшаемого остатка
- по сумме лет полезного использования
- единиц производства продукции
Применение метода амортизации В отношении компонентов основного средства могут быть установлены различные методы начисления амортизации Устанавливается для группы однородных объектов основных средств
Обесценение Основное средство подлежит проверке на обесценение при появлении признаков того, что его балансовая стоимость может быть выше его возмещаемой величины Проверка на обесценение не проводится
Пересмотр бухгалтерских оценок СПИ, метод амортизации и остаточная стоимость пересматриваются, как минимум, один раз в конце отчетного года Разрешается пересмотр СПИ в сторону увеличения в случае модернизации или реконструкции основного средства, если в результате улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств
Прибыль/убыток от выбытия В нетто-оценке как прибыль или убыток В развернутой оценке как прочие доходы и прочие расходы

АРЕНДА

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 17 Аренда Нет

Общие нормы арендных правоотношений определяет глава 34 «Аренда» Гражданского Кодекса РФ

Финансовая аренда регулируется также Федеральным законом №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»

Порядок отражения операций по договору лизинга устанавливает Приказ Минфина РФ №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»

Классификация аренды Финансовая аренда

Операционная аренда

Финансовая аренда (лизинг)

Аренда

Основа классификации аренды Степень распределения рисков и выгод, связанных с владением активом, между арендодателем и арендатором Юридическая форма сделки
Классификация аренды актива, включающего землю и находящееся на ней здание Проводится отдельно для земли и здания, за исключением случаев, когда стоимость земли несущественна или когда очевидно, что аренда обоих элементов арендуемого актива является либо финансовой, либо операционной Отдельная классификация элементов арендуемого актива не проводится
Финансовая аренда земли Возможна в некоторых случаях Запрещается
Различная трактовка договора аренды арендодателем и арендатором Арендатор может классифицировать аренду как операционную, а арендодатель – как финансовую в том случае, если арендодатель получил гарантию ликвидационной стоимости актива от третьей стороны Не предусмотрена
Реклассификация договора аренды В случае изменения условий договора Не производится
Сделки, юридически не имеющие форму аренды Могут признаваться арендой, если

выполнение соглашения зависит от конкретного актива или группы активов

соглашение предусматривает передачу права пользования активом или группой активов

КРМФО (IFRIC) 4 Определение наличия в соглашении признаков договора аренды

Учет исходя из формы и условий договоров
Сделки, юридически имеющие форму аренды Могут не признаваться арендой, если:
компания сохраняет за собой все риски и выгоды от владения переданным активом

основной целью соглашения является получение определенного налогового эффекта, а не передача прав на использование актива

в соглашение включен опцион на условиях, которые практически гарантируют его исполнение

ПКИ (SIC) 27 Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды

Учет исходя из формы и условий договоров
ФИНАНСОВАЯ АРЕНДА
Финансовая аренда Арендодатель передает арендатору практически все риски и выгоды, связанные с владением активом Лизингодатель приобретает в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставляет лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование
Учет актива, переданного в финансовую аренду На балансе арендатора По выбору сторон договора – на балансе лизингополучателя либо лизингодателя
Первоначальная оценка актива, принятого арендатором к учету по договору финансовой аренды Меньшая величина из справедливой стоимости и приведенной стоимости минимальных арендных платежей
+
Первоначальные прямые расходы арендатора
Номинальная стоимость будущих лизинговых платежей
+
Затраты, связанные с получением лизингового имущества
Затраты, возмещаемые арендодателю Затраты на обслуживание и налоги, подлежащие уплате арендодателем и возмещаемые ему арендатором, не включаются в стоимость минимальных арендных платежей В состав лизинговых платежей входят возмещаемые суммы затрат, связанных с оказанием лизингодателем иных предусмотренных договором лизинга услуг
Выкупная стоимость объекта аренды Включается в сумму минимальных арендных платежей, если на дату начала аренды существует обоснованная уверенность в том, что арендатор воспользуется правом на выкуп арендованного актива Включается в сумму лизинговых платежей, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю
Обязательство арендатора по договору финансовой аренды На дату начала аренды признается по наименьшей из справедливой стоимости и приведенной стоимости минимальных арендных платежей

В течение срока аренды увеличивается на сумму начисленных процентов и уменьшается на сумму арендных платежей

На дату начала аренды признается по номинальной стоимости будущих лизинговых платежей

В течение срока аренды уменьшается на сумму лизинговых платежей

Дебиторская задолженность арендатора в учете арендодателя На дату начала аренды признается как сумма:
приведенной стоимости минимальных арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости
и
первоначальных прямых затрат (за исключением арендодателей-производителей и дилеров)

В течение срока аренды увеличивается на сумму начисленных процентов и уменьшается на сумму арендных платежей

На дату начала аренды признается по номинальной стоимости будущих лизинговых платежей

В течение срока аренды уменьшается на сумму лизинговых платежей

Доходы будущих периодов в учете арендодателя Нет Разница между стоимостью лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества относится на доходы будущих периодов

В течение срока аренды списывается на доходы периода пропорционально лизинговым платежам

Продажа актива с его обратной финансовой арендой Рассматривается как одна сделка

Прибыль от продажи откладывается на будущее и признается как доходы в течение срока аренды

Учитывается как две операции - продажа актива и аренда актива

Финансовый результат от продажи признается немедленно

Арендодатели – производители и дилеры Признают доходы двух типов:
на дату начала аренды – выручку от продаж

в течение срока аренды – финансовый (процентный) доход

Первоначальные прямые затраты списываются на расходы периода

Производитель не может быть лизингодателем

Установленный порядок учета для всех лизингодателей, в том числе дилеров, является единым

ОПЕРАЦИОННАЯ АРЕНДА
Объект недвижимости, которым владеет арендатор по договору операционной аренды Может быть учтен на балансе арендатора в качестве инвестиционного имущества при соблюдении условий, установленных МСФО(IAS) 40 Инвестиционная недвижимость Не признается активом арендатора
Признание арендных платежей по договору операционной аренды На прямолинейной основе Прямых указаний нет

Обычно в соответствии с графиком платежей

Первоначальные прямые затраты Признаются в качестве расходов на протяжении срока аренды Списываются на расходы периода

ВЫРУЧКА

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 18 Выручка ПБУ 9/99 Доходы
Сфера применения стандарта Доходы от обычной деятельности, за исключением выручки, возникающей:
по строительным контрактам
МСФО (IAS) 11 Договоры на строительство

по договорам аренды
МСФО (IAS) 17 Аренда

по договорам страхования
МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования

в форме дивидендов от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия
МСФО (IAS) 28 Инвестиции в совместные и ассоциированные предприятия

от изменений справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их выбытия
МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: Признание и оценка

от первоначального признания с/х продукции, первоначального признания и изменений справедливой стоимости биологических активов
МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство

от добычи минеральных руд

от изменений стоимости других оборотных активов

Все виды доходов
Оценка выручки По справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения

Требования к оценке справедливой стоимости содержатся в МСФО (IFRS) 13 Оценка справедливой стоимости

Исходя из цены, определенной договором
Сумма выручки при отсрочке платежа, превышающей нормальный срок кредитования Сумма выручки дисконтируется с применением вмененной ставки процента

Разница между номинальной и дисконтированной стоимостью относится на финансовые доходы в течение периода отсрочки платежа

При продаже на условиях коммерческого кредита выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности
Признание выручки при товарообменных операциях Признается, если обмениваемые товары (услуги) отличаются друг от друга

Не признается, если товары и услуги аналогичны по характеру и стоимости

Признается независимо от того, является обмен коммерческим или некоммерческим
Оценка выручки при товарообменных операциях По справедливой стоимости полученных товаров и услуг, скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов

или, если это невозможно,

по справедливой стоимости переданных товаров и услуг, скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов

Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей)

или, если это невозможно,

исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется выручка в отношении аналогичной продукции (товаров)

Оценка выручки при обмене рекламными услугами По справедливой стоимости предоставленных услуг
ПКР (SIC) 31 Выручка – бартерные сделки, включающие рекламные услуги
Не регулируется
Объединение и сегментация сделок Сделки интерпретируются в соответствии с их экономическим содержанием Не регулируется
Многокомпонентные сделки Раздельный учет выручки по компонентам сделки Не регулируются
Взаимосвязанные операции Оцениваются как одна сделка Не регулируются
Критерии признания выручки от продажи товаров Передача покупателю значительных рисков и преимуществ владения

Отсутствие участия в управлении проданными товарами и соответствующего контроля

Сумма выручки может быть надежно оценена

Вероятно поступление экономических выгод от продажи товаров

Понесенные или ожидаемые затраты по сделке поддаются надежной оценке

Покупателю передано юридическое право собственности на проданные товары
Продажа с последующим выкупом Классифицируется как операция финансирования, а не продажи Учитывается как две не связанные между собой операции – по продаже и по покупке активов
Продажа товара с условием монтажа (установки или проверки), стоимость которого составляет существенную часть контракта Признание выручки откладывается до момента завершения работ по монтажу (установке, проверке) Выручка признается в обычном порядке
Продажа с условием дальнейшей перепродажи товара Признание выручки откладывается до момента перепродажи товара Выручка признается в обычном порядке
Продажа с правом возврата товара Признание выручки откладывается до наступления ранней из дат – даты акцепта покупателя с поставкой или даты истечения срока возврата товара Выручка признается в обычном порядке
Признание выручки от продажи услуг Исходя из стадии завершенности сделки на отчетную дату

Для определения стадии завершенности сделки используются методы, представленные в МСФО (IAS) 11 Договоры на строительство

Не регулируется
Признание скидки за объем продаж В момент возникновения права на их получение – при достижении требуемого объема продаж Не регулируется
Программы поощрения клиентов Выручка в отношении первоначальной продажи распределяется между призовыми баллами и другими элементами такой продажи

Выручка в отношении призовых баллов признается в момент исполнения обязанности в отношении призов КРМФО (IFRIC) 13 Программы лояльности клиентов

Не регулируются

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СУБСИДИИ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи
Исключения из сферы действия стандарта Специфические вопросы, возникающие при отражении государственных субсидий
в финансовой отчетности, отражающей влияние цен

в составе дополнительной информации аналогичного характера

Государственная помощь в форме налоговых преференций по налогу на прибыль

Участие государства в капитале организации

Государственные субсидии, которые входят в сферу применения МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство

Экономические выгоды, связанные с:
государственным регулированием цен и тарифов

предоставлением налоговых преференций по налогу на прибыль

участием государства в капитале организации

Оценка немонетарного актива, переданного государством По справедливой стоимости

По номиналу

По стоимости, которую организация определяет исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она оценивает такие же или аналогичные активы
Признание государственных субсидий Субсидии признаются в качестве доходов в тех периодах, в которых были понесены расходы, для компенсации которых предназначались данные субсидии

Субсидии, компенсирующие расходы прошлых периодов, признаются полностью в периоде их получения

После выполнения условий для ее получения субсидия признается как целевое финансирование

После приобретения и ввода в эксплуатацию соответствующих внеоборотных активов или по мере возникновения текущих затрат сумма субсидии переносится со счета целевого финансирования на счет доходов будущих периодов

После этого сумма государственной помощи признается как в МСФО, то есть систематически списывается на доходы тогда же, когда признаются соответствующие расходы

Представление в отчете о финансовом положении

в МСФО – субсидий, относящихся к активам

в ПБУ – бюджетных средств на финансирование капитальных расходов

Как доходы будущих периодов
отражаемые в качестве доходов в течение срока полезного использования актива в той же пропорции, в которой начисляется амортизация

Как вычет из балансовой стоимости актива

уменьшающие расходы по амортизации в течение срока полезного использования амортизируемого актива
Как доходы будущих периодов
относимые на прочие доходы в течение срока полезного использования актива в размере начисленной амортизации
Представление в отчете о прибылях и убытках

в МСФО – субсидий, относящихся к доходу

в ПБУ – бюджетных средств на финансирование текущих расходов

Как отдельная статья доходов или в составе общей статьи, н-р, прочих доходов

Как вычет из соответствующих расходов

Как прочие доходы
Государственные займы, полученные под ставку ниже рыночной Разница между первоначальной стоимостью займа, определенной в соответствии с МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты, и полученными средствами представляет собой экономическую выгоду, которая учитывается как государственная субсидия Отражаются в общем порядке, принятом для учета заемных обязательств
Предоставление субсидий в составе комплексного пакета государственной помощи Может возникнуть необходимость разделения субсидии на части и признания доходов по частям с применением разных методов Не регулируется
Возврат государственной субсидии Представляет собой изменение в бухгалтерской оценке Не рассматривается как изменение оценочного значения
Возврат субсидии, относящейся к активам Возврат субсидии, учтенной как доходы будущих периодов, уменьшает оставшуюся неамортизированную величину отложенного дохода

Возврат субсидии, учтенной в качестве вычета, увеличивает балансовую стоимость актива, при этом сумма дополнительной амортизации, которая при отсутствии субсидии была бы отнесена на расходы к настоящему времени, немедленно признается в составе прибыли или убытка

Возврат субсидии признается как уменьшение несписанной суммы доходов будущих периодов
Государственная помощь, единственным условием предоставления которой является требование работать в определенных регионах или секторах промышленности Рассматривается как государственные субсидии

ПКИ (SIC) 10 Государственная помощь – отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью

Не регулируется

ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 21 Влияние изменений валютных курсов ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте
Исключение операций и остатков в валюте из сферы применения стандарта Операции и остатки в отношении производных инструментов, входящих в сферу применения МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка Не установлено
Стандарт не используется При представлении в ОДДС информации о денежных потоках в валюте МСФО (IAS) 7 Отчет о движении денежных средств

При учете хеджирования валютных рисков МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка

При пересчете бухгалтерской отчетности в иностранные валюты по требованию учредителей, иностранных инвесторов и т.д.

При включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ в сводную бухгалтерскую отчетность

Валюта оценки активов, обязательств, собственного капитала и финансовых результатов Функциональная валюта Российский рубль
Изменение функциональной валюты В случае появления изменений в базовых операциях, событиях и условиях деятельности предприятия -
Валюта представления отчетности Любая валюта, в том числе отличная от функциональной Российский рубль
Обменный курс Не установлен Официальный курс ЦБ РФ

Курс, установленный законом или соглашением сторон

Пересчет по среднему обменному курсу Возможен при незначительном колебании обменного курса Возможен при незначительном колебанииобменного курса при совершении большого количества однородных операций
Период для исчисления среднего обменного курса Не установлен Месяц или более короткий период
Дата операции в иностранной валюте Дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с МСФО День возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции

Перечень дат совершения операций в иностранной валюте приведен в Приложении к стандарту

Определение монетарных статей Единицы имеющейся в наличии валюты, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц Формальное определение отсутствует

Фактически к монетарным активам относятся:

денежные средства в кассе и на счетах в банках

денежные и платежные документы

ценные бумаги (за исключением акций)

средства в расчетах (за исключением авансов)

Признание курсовых разниц, возникающих при пересчете монетарных статей В общем случае признаются в составе прибыли или убытка в периоде их возникновения

Курсовые разницы, возникающие по монетарным активам, являющимися частью чистых инвестиций в зарубежное подразделение, отражаются:

в консолидированной отчетности как отдельный компонент собственного капитала до выбытия инвестиции

в отдельной отчетности организации и индивидуальной отчетности иностранного подразделения как прибыль/убыток в периоде их возникновения

Признаются в составе прочих доходов или прочих расходов
Немонетарные статьи Нематериальные активы

Основные средства

Инвестиционная недвижимость

Запасы

Авансовые платежи за товары и услуги

Гудвил

Иные статьи, не отвечающие определению монетарной статьи

Нематериальные активы

Основные средства

Запасы

Выданные авансы

Прочие активы, не относящиеся к активам, которые в МСФО классифицировались бы как монетарные

Полученные авансы

Пересчет немонетарных статей По курсу на дату совершения операции в иностранной валюте – все немонетарные статьи

По курсу на дату оценки справедливой стоимости – немонетарные статьи, учитываемые по справедливой стоимости в иностранной валюте

По официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте
Курсовые разницы, возникающие при пересчете немонетарных статей, учитываемых по справедливой стоимости Признаются
в составе прибыли или убытка, если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается в составе прибыли или убытка

в составе прочего совокупного дохода, если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается в составе прочего совокупного дохода

-
Пересчет отчетности иностранного подразделения в валюту представления отчетности Перевод иностранного подразделения, чья функциональная валюта не является валютой страны с гиперинфляцией
Активы и обязательства по курсу закрытия

Доходы и расходы по курсу на отчетную дату или по среднему курсу за период, если его колебания несущественны

Перевод иностранного подразделения, чья функциональная валюта является валютой гиперинфляционной экономики

В валюту страны с негиперинфляционной экономикой
все статьи текущего периода пересчитываются по курсу на текущую отчетную дату

все статьи сравнительных периодов пересчитываются по курсу на сравнительную отчетную дату

В валюту страны с гиперинфляцией
все статьи текущего и сравнительного периодов пересчитываются по курсу на текущую отчетную дату
Активы и обязательства
по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату закрытия

Доходы и расходы

по официальному курсу РФ, действовавшему на дату операции или

по среднему курсу, исчисленному как результат от деления суммы произведения величин официальных курсов ЦБ РФ и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде

Курсовые разницы, возникающие при пересчете отчетности иностранного подразделения Признаются как отдельный компонент собственного капитала

Часть разниц, относящаяся к неконтролируемым долям участия, распределяется на их стоимость

Реклассифицируются в состав прибыли или убытка при выбытии иностранного подразделения

Относятся на добавочный капитал

При прекращении деятельности организации за пределами РФ присоединяются к финансовому результату в качестве прочих доходов или прочих расходов

ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 23 Затраты по займам ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам
Основная сумма долга По справедливой стоимости По фактической стоимости
Затраты по займам Расходы по процентам
Другие расходы, в том числе:
финансовые расходы, связанные с финансовой арендой в соответствии с МСФО (IAS) 17 Аренда
курсовые разницы в той мере, в какой они признаются корректировкой затрат на выплату процентов
иные расходы, связанные с привлечением заемных средств
Расходы по процентам
Дополнительные расходы, в том числе
информационные и консультационные услуги
экспертиза договоров займа/кредита
иные расходы, связанные с привлечением заемных средств
Признание процентов Метод эффективной процентной ставки Линейный метод
Затраты на привлечение займов Относятся на уменьшение стоимости долга Относятся на прочие расходы периода
Активы, в отношении которых возможна капитализация затрат по займам Квалифицируемые активы –
запасы
производственные мощности
электрогенерирующие мощности
нематериальные активы
инвестиционное имущество
Инвестиционные активы –
объекты незавершенного строительства или незавершенного производства, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, НМА или иных внеоборотных активов
Капитализация затрат по займам Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива Расходы по процентам, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива
Капитализация процентных расходов по займам общего назначения Исходя из суммы затрат на квалифицируемый актив и средневзвешенной ставки капитализации Пропорционально доле заемных средств, полученных на общие цели и использованных на изготовление, сооружение и (или) приобретение инвестиционного актива, в общей сумме займов общего назначения
Дата приостановки капитализации затрат по займам Не определена Первое число месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива
Дата возобновления капитализации затрат по займам Не определена Первое число месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива
Прекращение капитализации затрат по займам Практически все работы по физическому созданию актива закончены, за исключением незначительных доработок Процесс создания или приобретения инвестиционного актива завершен

Инвестиционный актив начал использоваться для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, при этом работы по созданию актива могут продолжаться

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах
Связанные стороны Частные лица или организации, связанные с отчитывающейся организацией Юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность отчитывающейся организации, или на деятельность которых отчитывающаяся организация способна оказывать влияние
Основа отношений со связанными сторонами Контроль

Совместный контроль

Значительное влияние

Управление

Родственные связи

Контроль

Участие в совместной деятельности

Значительное влияние

Управление

Родственные связи

Физическое лицо, являющееся связанной стороной для отчитывающейся организации Частное лицо или близкие члены его семьи, если данное лицо:
осуществляет контроль или совместный контроль над отчитывающейся организацией

имеет значительное влияние на отчитывающуюся организацию

входит в состав ключевого управленческого персонала отчитывающейся организации или ее материнской организации

Физическое лицо, аффилированное* с отчитывающейся организацией

Индивидуальный предприниматель, участвующий в совместной с отчитывающейся организацией деятельности

Основной управленческий персонал отчитывающейся организации

*Определение аффилированного лица содержится в ст.4 Закона РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках"

Юридическое лицо, являющееся связанной стороной для отчитывающейся организации Организация, если:
эта организация и отчитывающаяся организация входят в одну группу

эта организация является ассоциированным или совместным предприятием отчитывающейся организации (или члена той группы, в которую входит отчитывающаяся организация) и наоборот

эта организация и отчитывающаяся организация являются совместными предприятиями одной и той же третьей стороны

эта организация является совместным предприятием, а отчитывающаяся организация – ассоциированным предприятием одной и той же третьей стороны и наоборот

эта организация контролируется или совместно контролируется частным лицом или его близким родственником:

осуществляющим контроль или совместный контроль над отчитывающейся организацией

имеющим значительное влияние на отчитывающуюся организацию

входящим в состав ключевого управленческого персонала отчитывающейся организации или ее материнской компании

эта организация находится под значительным влиянием частного лица или его близкого родственника, осуществляющего контроль или совместный контроль над отчитывающейся организацией

в состав ключевого управленческого персонала этой организации или ее материнской организации входит частное лицо или его близкий родственник, осуществляющий контроль или совместный контроль над отчитывающейся организацией

Программа вознаграждений по окончании трудовой деятельности, созданная для работников отчитывающейся организации или ее связанной стороны

Управляющая компания (и любой член ее группы), предоставляющая отчитывающейся организации услуги ключевого управленческого персонала

Организация, аффилированная с отчитывающейся организацией

Организация, участвующая в совместной с отчитывающейся организацией деятельности

Негосударственный пенсионный фонд, действующий в интересах работников отчитывающейся организации или ее связанной стороны

Контроль Согласно МСФО (IFRS) 10 Консолидированная отчетность инвестор контролирует объект инвестиций, если:
инвестор подвержен риску изменения доходов от участия в объекте инвестиций, или

имеет право на получение таких доходов, а также

имеет возможность влиять на доходы через осуществление своих полномочий в отношении объекта инвестиций

Юридическое или физическое лицо контролирует организацию, когда имеет:
в силу своего участия в хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, более 50% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества)

право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица и имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом

Значительное влияние В соответствии с МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия значительное влияние определяется как полномочие участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контролировать или совместно контролировать эту политику

Два предприятия не являются связанными сторонами по отношению друг к другу только на том основании, что они находятся под значительным влиянием одной и той же третьей стороны

Не являются связанными сторонами две организации только потому, что член ключевого управленческого персонала одной организации имеет значительное влияние на другую организацию

Юридическое и (или) физическое лицо оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его

Организация и отчитывающаяся организация связаны между собой, если на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим или физическим лицом

Совместный контроль Согласно МСФО (IFRS) 11 Совместное предпринимательство совместный контроль представляет собой предусмотренное договором разделение контроля над деятельностью, которое имеет место только когда принятие решений в отношении значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, разделяющих контроль

Не являются связанными сторонами участники совместного предприятия только по той причине, что они осуществляют совместный контроль над совместным предприятием

Понятие совместного контроля отсутствует

Участники совместной деятельности являются связанными сторонами по отношению к друг другу, но не к объекту совместной деятельности

Близкие члены семьи частного лица Члены семьи, которые, как ожидается, могут влиять на такое частное лицо или оказаться под его влиянием в ходе проведения операций с организацией

В качестве примера стандарт к близким родственникам относит супругов (в том числе гражданских), детей и иждивенцев, а также детей и иждивенцев супруга (супруги)

Определение в РСБУ отсутствует

В числе аффилированных лиц* юридического лица упоминаются лица, принадлежащие к той же группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо

*Ст.4 Закона РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках"

При этом в группу лиц в числе прочих включаются физическое лицо, его супруг, родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры*

*Пп.7 п.1 ст.9 Федерального закона №135-ФЗ «О защите конкуренции»

Организации под общим управлением Не являются связанными сторонами две организации только потому, что у них общий директор или иной член ключевого управленческого персонала Две организации могут считаться связанными сторонами, в которых совет директоров более чем наполовину состоит из одних и тех же физических лиц*, так как на эти организации оказывает влияние одна и та же группа лиц

*Пп.4 п.1 ст.9 Федерального закона №135-ФЗ «О защите конкуренции»

Раскрытие информации – материнская компания и конечная контролирующая сторона Организация должна раскрыть наименование своей материнской компании и стороны, обладающей конечным контролем, если эта сторона отлична от материнской организации

Если ни материнская организация, ни конечная контролирующая сторона не предоставляют консолидированную финансовую отчетность для общего пользования, то раскрывается название следующей вышестоящей материнской компании, которая публикует такую отчетность

Не требуется
Раскрытие информации – выплаты ключевому управленческому персоналу Краткосрочные вознаграждения

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности

Прочие долгосрочные вознаграждения

Выходные пособия

Выплаты на основе акций

Краткосрочные вознаграждения

Долгосрочные вознаграждения

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности

Вознаграждения в виде опционов, акций, паев, долей участия и выплаты на их основе

Иные долгосрочные вознаграждения

Раскрытие информации – операции и остатки по расчетам Сумма операций

Сумма остатков по таким операциям, включая договорные обязательства по будущим операциям, а также:

условия их проведения, включая наличие обеспечения, а также характер возмещения, предоставляемого при расчете

данные о любых предоставленных и полученных гарантиях

Резерв по сомнительным долгам, относящийся к остаткам по операциям со связанными сторонами

Расходы, признанные в течение периода в отношении сомнительной или безнадежной задолженности связанных сторон

Объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении)

Стоимостные показатели по незавершенным операциям

Условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов

Резерв по сомнительным долгам, относящийся к остаткам по операциям со связанными сторонами

Величина списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам

Раскрытие информации – предоставление услуг по управлению организацией Не требуется раскрытие о выплатах ключевому управленческому персоналу, предоставленному управляющей компанией

Необходимо раскрыть стоимость затрат отчитывающейся организации на приобретение услуг ключевого управленческого персонала у управляющей компании

Не регулируется
Раскрытие информации – рыночные условия Указание о том, что операции со связанными сторонами проводились на обычных рыночных условиях, приводится только тогда, когда этот факт подтверждается обоснованными доказательствами Не регулируется
Раскрытие информации – частичное освобождение для организаций, находящихся под контролем, совместным контролем или значительным влиянием государства Отчитывающаяся организация вправе воспользоваться исключением, установленным стандартом, и раскрыть ограниченный объем информации в отношении государственных органов, которые осуществляют контроль, совместный контроль или имеют значительное влияние на отчитывающуюся организацию, и иных, связанных с государством, организаций:
наименование государственного органа и характер его взаимоотношений с отчитывающейся организацией

характер и сумму каждой значительной сама по себе операции

количественные или качественные показатели величины значительных в совокупности, но не отдельности операций

Не предусмотрено

ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 32 Финансовые инструменты: представление ПБУ 19/02 Финансовые вложения
Предназначен Для эмитента Для инвестора
Цель Определение принципов, в соответствии с которыми финансовые инструменты представляются в составе обязательств или собственного капитала

Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств

Формирование информации о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
Признание и оценка В соответствии с МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты В соответствии с настоящим ПБУ
Раскрытие информации В соответствии с МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации Определяется настоящим ПБУ
Сфера применения Все типы финансовых инструментов, кроме:
долей участия в дочерних, совместных и ассоциированных компаниях, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 10 Консолидированная финансовая отчетность, МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия, МСФО (IAS) 27 Отдельная финансовая отчетность

прав и обязанностей работодателей по программам вознаграждений работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникам

финансовых инструментов в сфере применения МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования

финансовых инструментов в рамках операций, регулируемых МСФО (IFRS) 2 Выплаты на основе акций, за некоторым исключением

Все финансовые вложения
Финансовый инструмент Договор, в результате которого возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой В целях бухгалтерского учета понятие финансового инструмента не используется

Согласно определению, представленному в Федеральном законе №39-ФЗ О рынке ценных бумаг, финансовый инструмент – это ценная бумага или производный финансовый инструмент

Производные финансовые инструменты (опционы, форварды, фьючерсы, свопы) Отвечают определению финансового инструмента и входят в сферу применения настоящего стандарта Не рассматриваются ПБУ
Финансовый актив Актив, представляющий собой:
денежные средства

долевой инструмент другой организации

предусмотренное договором право:

на получение денежных средств или другого финансового актива

или

на обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами на потенциально выгодных условиях

договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами организации и который является:
непроизводным инструментом, по которому организация обязана или может стать обязанной получить переменное количество своих собственных долевых инструментов

или

производным инструментом, расчеты по которому могут быть урегулированы иначе, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации

Определение отсутствует

ПБУ использует близкое по смыслу понятие финансовых вложений и приводит перечень активов, относящихся к финансовым вложениям:

государственные и муниципальные ценные бумаги

облигации

векселя третьих лиц

вклады в уставные капиталы других организаций

депозиты

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования

предоставленные займы и др.

ПБУ также перечисляет активы, которые не могут быть финансовыми вложениями:
собственные выкупленные акции

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу по сделкам купли-продажи товаров и услуг

вложения в недвижимое и иное имущество с целью получения доходов от передачи во временное пользование

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности

Финансовое обязательство Обязательство, представляющее собой:
предусмотренную договором обязанность:
передать денежные средства или иной финансовый актив другой организации

или

произвести обмен финансовыми инструментами на потенциально невыгодных условиях

договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами организации и который является:

непроизводным инструментом, по которому организация обязана или может стать обязана передать переменное количество своих собственных долевых инструментов

или

производным инструментом, расчеты по которому будут или могут быть урегулированы иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или иного финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации

Определение отсутствует

В общем случае под обязательством понимается обязанность одного лица (дебитора) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, н-р: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия (Ст.307 Гражданского Кодекса РФ)

Долевой инструмент Договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах организации после вычета всех ее обязательств Определение отсутствует

Фактически долевыми инструментами признаются акции и иные доли участия в капитале

Классификация финансового инструмента в качестве обязательства или долевого инструмента Инструмент определяется как долевой, если
он не содержит предусмотренной договором обязанности о передаче денежных средств или иных финансовых активов либо об обмене финансовыми инструментами на условиях, потенциально невыгодных для эмитента

и

если расчеты по инструменту будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами эмитента, он является:

непроизводным инструментом, по которому у эмитента отсутствует предусмотренная договором обязанность передать переменное количество собственных долевых инструментов

или

производным инструментом, расчеты по которому будут осуществлены только путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество своих собственных долевых инструментов

Любой инструмент, по которому у эмитента нет безусловного права избежать передачи денежных средств или иных финансовых активов, является финансовым обязательством
Не установлены

На практике инструменты классифицируются как капитал или обязательства в соответствии с их юридической формой

Инструменты с правом обратной продажи и инструменты, налагающие на предприятие обязанность по передаче пропорциональной доли своих чистых активов только при ликвидации При выполнении определенных условий классифицируются как долевые инструменты Не рассматриваются
Привилегированные акции Классифицируются как обязательства, если обладают основными характеристиками финансового обязательства Инструменты, выпущенные в форме акций, не могут классифицироваться как обязательства
Стоимость собственных выкупленных акций Вычитается из стоимости собственного капитала

Величина собственных выкупленных акций раскрывается отдельно либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к финансовой отчетности

Вычитается из стоимости собственного капитала
Собственные акции, удерживаемые для реализации плана компенсационных выплат долевыми инструментами Отражаются как собственные выкупленные акции Указания отсутствуют
Договоры на продажу или покупку нефинансовых активов Классифицируются как производные финансовые инструменты, если расчеты по договору можно производить на нетто-основе денежными средствами или другими финансовыми инструментами либо путем обмена финансовыми инструментами, за исключением договоров, которые были заключены и продолжают удерживаться в целях получения или поставки какого-либо нефинансового объекта в соответствии с предполагаемыми потребностями компании в закупках, продажах или использовании Не регулируются

На практике учитываются в общем порядке, предусмотренном для сделок купли-продажи активов соответствующего вида

Составные финансовые инструменты Для целей учета стоимость составного финансового инструмента подлежит разделению между составляющими его элементами обязательства и собственного капитала Разделение не требуется
Учет затрат по сделке, связанных с операцией с собственным капиталом Относятся на уменьшение собственного капитала за вычетом налогового эффекта Не регулируется

На практике учитываются как расходы периода

Учет затрат по сделке, связанных с выпуском составного финансового инструмента Распределяются на долговой и долевой компоненты пропорционально разделению стоимости инструмента Не регулируется

На практике учитываются как расходы периода

Дивиденды Дивиденды, распределяемые держателям долгового инструмента, признаются в составе собственного капитала

Дивиденды, относящиеся к финансовому инструменту или его компоненту, классифицированному как финансовое обязательство, признаются в отчете о прибылях и убытках и представляются либо в составе процентных расходов, либо отдельной статьей

Все дивиденды, причитающиеся акционерам, относятся на собственный капитал
Прибыли и убытки, связанные с изменением балансовой стоимости обязательства Учитываются в составе прибыли или убытка, даже когда они относятся к инструменту, содержащему право на долю в чистых активах организации в обмен на денежные средства или иной финансовый актив Не регулируются
Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств Осуществляется только тогда, когда компания:
имеет юридически защищенное право осуществить зачет признанных сумм

и

намеревается либо осуществить расчеты на нетто-основе, либо реализовать актив и исполнить обязательство одновременно

Не разрешается в соответствии с ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации

ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации ПБУ 19/02 Финансовые вложения
Цель Устанавливает порядок раскрытия информации:
о влиянии финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты компании

о рисках, которым подвергается организация в связи с финансовыми инструментами

о методах управления этими рисками

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях

Положение содержит сжатый перечень информации, подлежащей раскрытию в отношении финансовых вложений

Следующие документы предусматривают дополнительные указания в отношении раскрытия информации:

о финансовых вложениях –
Информация Минфина №ПЗ-4/2009

о финансовых рисках –
Информация Минфина №ПЗ-9/2012

о переданном и полученном обеспечении –
Информация Минфина №ПЗ-5/2011

Взаимосвязанные стандарты, регулирующие прочие вопросы учета и представления информации о финансовых инструментах МСФО (IAS) 32 Финансовые инструменты: представление

МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка

МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты

Нет
Сфера применения Все типы финансовых инструментов, кроме:
долей участия в дочерних, совместных и ассоциированных компаниях, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 10 Консолидированная финансовая отчетность, МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия, МСФО (IAS) 27 Отдельная финансовая отчетность

прав и обязанностей работодателей по программам вознаграждений работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникам

финансовых инструментов в сфере применения МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования

финансовых инструментов в рамках операций, регулируемых МСФО (IFRS) 2 Выплаты на основе акций, за некоторым исключением

К финансовым инструментам согласно МСФО (IAS) 32 относятся финансовые активы, финансовые обязательства и долевые инструменты

В сферу применения стандарта также входят:

непризнанные финансовые инструменты

договоры покупки или продажи нефинансового объекта, регулируемые МСФО (IFRS) 9

Все финансовые вложения

В системе РСБУ понятия финансового актива, финансового обязательства и финансового инструмента не используются

Финансовые вложения представляют собой часть финансовых активов по терминологии МСФО

Классификация финансовых инструментов в целях раскрытия информации в финансовой отчетности Когда того требует стандарт, финансовые инструменты группируются по классам в соответствии с характером раскрываемой информации и с учетом характеристик финансовых инструментов

Классы определяются организацией и отличаются от категорий финансовых инструментов, предусмотренных МСФО (IFRS) 9

Финансовые вложения группируются:
по характеру – долевые, долговые, комбинированные
в том числе долговые – по типам дебиторов и по срокам погашения
по форме – акции, облигации, векселя, прочие

по типу эмитента – государственные, муниципальные, корпоративные ценные бумаги и ценные бумаги иностранных эмитентов

Информация Минфина №ПЗ-4/2009

Отчет о финансовом состоянии – раскрытие балансовой стоимости Требуется раскрытие балансовой стоимости финансовых инструментов по следующим категориям, установленным в МСФО (IFRS) 9:
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток с отдельным раскрытием активов, включенных в эту категорию
по усмотрению организации
в обязательном порядке
Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток с отдельным раскрытием обязательств, включенных в эту категорию
по усмотрению организации
в обязательном порядке

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

Финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости

Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости

Требуется раскрытие балансовой стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется

ПБУ 19/02 Финансовые вложения

Отчет о финансовом состоянии - реклассификация МСФО (IFRS) 9 позволяет реклассифицировать только финансовые активы и исключительно в случае изменения бизнес-модели

В примечаниях к отчетности приводится объяснение изменения бизнес-модели и оценка его влияния на отчетные показатели, раскрываются дата и сумма реклассификации

Не регулируется
Отчет о финансовом состоянии - взаимозачет В некоторых случаях МСФО (IAS) 32 разрешает взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств

В примечаниях к отчетности раскрываются валовые суммы, нетто-величины и иная количественная информация в отношении финансовых инструментов, по которым осуществлен взаимозачет

Взаимозачет не разрешен

ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации

Обеспечение Переданное обеспечение
Балансовая стоимость переданных в качестве обеспечения финансовых активов

Сроки и условия такого обеспечения

Полученное обеспечение
Справедливая стоимость удерживаемого обеспечения

Справедливая стоимость проданного или перезаложенного обеспечения и наличие обязанности по его возврату

Сроки и условия, связанные с использованием такого обеспечения

Стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом

ПБУ 19/02 Финансовые вложения

Переданное обеспечение

Полученное обеспечение

Информация Минфина №ПЗ-5/2011

Активы, полученные в результате взыскания на удерживаемое залоговое обеспечение Характер и балансовая стоимость полученных активов

Политика в отношении активов, которые не могут быть свободно обменяны на денежные средства

Не регулируется
Нарушения условий погашения привлеченных займов Описание дефолтов и, в некоторых случаях, иных нарушений условий соглашения о займе, имевших место в течение периода, и информация о том, были ли они устранены Не регулируется
Отчет о совокупном доходе Следующие статьи подлежат раскрытию в отчете о совокупном доходе или в примечаниях:
чистые прибыли или убытки по категориям (подкатегориям) финансовых активов и обязательств

процентный доход по обесцененным финансовым активам

иные процентные доходы и процентные расходы (рассчитанные с применением эффективной ставки)

комиссионное вознаграждение (кроме сумм, включенных в расчет эффективной ставки)

убытки от обесценения по каждому классу финансовых активов

В отличие от МСФО положение не требует подобного постатейного раскрытия информации в отчете о финансовых результатах

В унифицированной форме отчета, утвержденной Приказом №66н, проценты к получению и проценты к уплате отражаются отдельно от прочих доходов и расходов

Организации могут самостоятельно детализировать стандартные показатели отчета

Учетная политика в отношении финансовых инструментов Раскрываются использованные базовые оценки и прочая информация, примерный состав которой приводится в стандарте Раскрываются способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам)

Прочие требования к раскрытию учетной политики носят общий характер и не конкретизированы по отношению к финансовым активам и обязательствам

Справедливая стоимость финансовых инструментов По каждому классу финансовых инструментов приводится информация об их справедливой стоимости, сравнимой с балансовой стоимостью Если возможно, раскрывается справедливая стоимость ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, и иных финансовых вложений

При этом справедливая стоимость определяется в соответствии с МСФО

Информация Минфина №ПЗ-4/2009

Раскрытие информации о хеджировании рисков Стратегия по управлению рисками

Влияние деятельности по хеджированию на сумму, сроки и неопределенность возникновения денежных потоков

Влияние учета хеджирования на финансовое положение и финансовые результаты

В РСБУ отсутствуют специальные правила хеджирования и все финансовые активы и обязательства учитываются и отражаются в общем порядке
Раскрытие информации о финансовых рисках Производится в качественной и количественной оценке В целом соответствует

Однако объем требуемой к раскрытию информации о рисках значительно меньше по сравнению с МСФО

При раскрытии информации о рисках рекомендуется учитывать требования МСФО, в частности МСФО (IFRS) 7

Информация Минфина №ПЗ-9/2012

Виды финансовых рисков, по которым требуется раскрытие информации Кредитный риск

Риск ликвидности

Рыночный риск

Валютный риск
Процентный риск
Ценовой риск
Прочие существенные риски
Те же

Информация Минфина №ПЗ-9/2012

Качественная оценка рисков По каждому виду риска
Подверженность данному риску и причины ее возникновения

Цели предприятия, его политика и процессы управления данным риском

Используемые методы оценки данного риска

Изменения по сравнению с предыдущим периодом

В целом соответствует

Информация Минфина №ПЗ-9/2012

Количественный анализ рисков По каждому виду риска
Суммарные количественные данные, основанные на внутренней информации, предоставляемой ключевому управленческому персоналу

Дополнительная информация, свойственная определенному риску

Концентрации риска, если они не очевидны

В целом соответствует

Не уточняется, на какой основе должны быть подготовлены количественные данные о рисках

Концентрация рисков В отношении концентрации рисков приводится следующая информация:
Описание того, каким образом руководство компании определяет концентрации

Описание общей характеристики, которая определяет каждую концентрацию риска

Подверженность риску инструментов, объединенных одной характеристикой

Приводится описание общей характеристики, которая отличает каждую концентрацию риска

Информация Минфина №ПЗ-9/2012

Кредитный риск Применительно к кредитному риску раскрываются:
Максимальная подверженность риску

Описание полученного в залог обеспечения и иных средств повышения кредитного качества и их финансовый эффект

Информация о кредитном качестве активов, которые не являются ни просроченными, ни обесцененными

Указанная информация представляется по каждому классу финансовых инструментов
В целом соответствует

Информация Минфина №ПЗ-9/2012

Не требуется:

описание финансового эффекта, который оказывает полученное обеспечение на кредитный риск

раскрытие информации по классам финансовых инструментов

Просроченные либо обесцененные финансовые активы Приводится:
Анализ по количеству дней просрочки платежа по просроченным, но не обесцененным активам

Анализ обесцененных финансовых активов, в том числе причины их обесценения

Указанная информация представляется по каждому классу финансовых инструментов
Требуется раскрытие информации о сомнительной (в том числе просроченной) дебиторской задолженности и об обесценившихся предоставленных займах
Риск ликвидности Применительно к риску ликвидности раскрываются:
Анализ сроков погашения непроизводных и производных финансовых обязательств

Описание способов управления риском

Требуется анализ финансовых обязательств по срокам погашения в соответствии с условиями получения

При этом к финансовым обязательствам относятся только кредиторская задолженность и полученные займы и кредиты, т.е. обязательства, не являющиеся производными финансовыми обязательствами

Информация Минфина №ПЗ-9/2012

Рыночный риск Применительно к рыночному риску раскрываются:
Анализ чувствительности по каждому виду рыночного риска

Использованные при этом методы и допущения

Изменения в методах и допущениях по сравнению с предыдущим периодом

Приводится анализ чувствительности по каждому виду рыночного риска с отражением эффекта, который оказали бы на прибыль/убытки и капитал организации изменения соответствующей переменной, от которой зависит уровень риска

Информация Минфина №ПЗ-9/2012

Передача финансовых активов Стандарт требует раскрытия информации:
о переданных финансовых активах, признание которых не было полностью прекращено, в том числе раскрывается:
характер переданных активов

оценка рисков и выгод, оставшихся у организации

описание взаимосвязи между переданными активами и соответствующими обязательствами и существующие ограничения и др.

о переданных финансовых активах, признание которых было полностью прекращено, в том числе раскрывается:
балансовая стоимость признанных активов и обязательств, отражающих продолжающееся участие в переданных финансовых активах, и соответствующая статья баланса

прибыль или убыток, признанный на дату передачи финансовых активов

недисконтированные денежные суммы, которые могут потребоваться для выкупа финансовых активов и др.

Указания относительно раскрытия информации о выбывших финансовых вложениях носят общий характер и ограничиваются следующими раскрытиями:
о стоимости и видах выбывших (по основаниям, отличным от продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений

ПБУ 19/02 Финансовые вложения

о возможном дальнейшем участии организации в переданных активах

о переданных активах с обязательством обратного выкупа

Информация Минфина №ПЗ-4/2009

ПРИБЫЛЬ НА АКЦИЮ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 33 Прибыль на акцию ПБУ отсутствует

Для формирования информации о прибыли на акцию в РСБУ применяются Методические рекомендации по раскрытию информации, приходящейся на одну акцию

Сфера применения Организации, чьи обыкновенные или потенциальные обыкновенные акции находятся в обращении или которые находятся в процессе их выпуска на открытый рынок Все организации, созданные в форме акционерного общества
Отчет о прибылях и убытках Базовая и разводненная прибыль на акцию представляется:
по совокупной и по продолжающейся деятельности

по каждому классу обыкновенных акций, имеющих разные права участия в прибыли за период

Базовая и разводненная прибыль на акцию представляется в целом по всем обыкновенным акциям без выделения показателей прибыли на акцию по продолжающейся деятельности
Прекращенная деятельность Отдельная информация о прибыли на акцию по прекращенной деятельности раскрывается либо непосредственно в отчете о совокупном доходе, либо в примечаниях Не предусмотрено
Статьи, корректирующие чистую прибыль в целях расчета базовой прибыли на акцию Дивиденды по привилегированным акциям после налогообложения

Разницы, возникающие при расчетах по привилегированным акциям

Прочие аналогичные факторы, связанные с привилегированными акциями, классифицированными в качестве долевых инструментов

Дивиденды по привилегированным акциям
Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода Количество обыкновенных акций, находившихся в обращении на начало периода, скорректированное на количество акций, выкупленных или выпущенных в течение этого периода, умноженное на коэффициент взвешивания по фактору времени

Коэффициент взвешивания по фактору времени - это количество дней, которое акции находились в обращении, в процентах от количества дней в периоде

Во многих случаях может использоваться приемлемое приближенное значение этой средней взвешенной величины

Отношение суммы количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, к числу календарных месяцев в отчетном периоде
Момент включения в расчет акций, переданных при объединении бизнеса Дата приобретения Не установлен
Момент включения в расчет акций, которые будут выпущены после конвертации инструмента, конвертируемого в обязательном порядке Дата заключения соответствующего договора Не установлен
Потенциальные обыкновенные акции Финансовый инструмент или другой контракт, который может наделить своего держателя правом на обыкновенные акции

К потенциальным обыкновенным акциям относятся:

финансовые обязательства или долевые инструменты, включая привилегированные акции, которые могут конвертироваться в обыкновенные акции

опционы и варранты

акции, подлежащие выпуску в случае выполнения определенных условий

Формальное определение отсутствует

По факту к таким инструментам относятся конвертируемые ценные бумаги и договоры купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости

Оценка разводняющего эффекта потенциальных обыкновенных акций В качестве контрольного показателя используется прибыль или убыток от продолжающейся деятельности Для оценки применяется прибыль или убыток в целом
Акции, выпускаемые с условием Считаются находящимися в обращении и включаются в расчет базовой прибыли на акцию только со дня выполнения всех необходимых условий

Если условия не выполнены, включаются в расчет разводненной прибыли исходя из количества, которое было бы выпущено, если бы дата окончания отчетного периода совпала с датой окончания периода, отведенного для выполнения этих условий

Не регулируется
Акции в обращении, подлежащие возврату при определенных условиях Не считаются находящимися в обращении и не включаются в расчет базовой прибыли на акцию до той даты, пока эти акции перестанут подлежать отзыву Не рассматриваются

На практике включаются в расчет средневзвешенного количества, пока у их держателей есть права на них

Частично оплаченные акции Включаются в расчет базовой прибыли как часть акции исходя из участия в дивидендах

При расчете разводненной прибыли рассматриваются как эквивалент опционов или варрантов, если у них нет права участия в дивидендах

Не регулируются

На практике такие акции не принимаются к расчету в связи с отсутствием у их держателей права голоса до полной оплаты акций

Договоры, которые могут быть по выбору урегулированы либо денежными средствами, либо акциями Если выбор у эмитента – используется допущение об оплате акциями

Если выбор у держателя – применяется допущение о максимально разводняющем способе расчета

Не рассматриваются
Выплаты, основанные на акциях Опционы на акции для работников, зависящие от результатов деятельности, учитываются как условно выпускаемые акции

Опционы на акции для работников, подлежащие исполнению по истечении определенного срока работы на предприятии, учитываются как опционы, находящиеся в обращении с даты предоставления

Не регулируются
Пут-опционы и форвардные контракты на выкуп акций Учитываются при расчете разводненной прибыли, если они «в деньгах» Не рассматриваются
Показатели прибыли на акцию, рассчитанные на основе альтернативных методов измерения прибыли Могут дополнительно приводиться в примечаниях к отчетности с раскрытием принципов расчета числителя формулы

Знаменатель формулы рассчитывается в соответствии с требованиями настоящего стандарта

Не предусмотрены

ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 34 Промежуточная финансовая отчетность ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации

Отдельного стандарта в РСБУ не существует

Обязательное представление промежуточной отчетности Не установлено

Приветствуется представление промежуточной финансовой отчетности организациями, чьи ценные бумаги обращаются на открытом рынке

Представляется в случаях, когда законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления

Федеральный закон №402-ФЗ О бухгалтерском учете

Законодательство РФ обязывает представлять ежеквартально промежуточную отчетность:

эмитентов ценных бумаг
Федеральный закон от 24.06.1996 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»

страховщиков
Положение ЦБ РФ от 28.12.2015 №526-П Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования»

Периодичность представления промежуточной отчетности Не установлена

Приветствуется, если эмитент ценных бумаг представляет промежуточную отчетность за полугодие

Месяц, квартал, если иное не установлено законодательством РФ
Сроки выпуска, представления и публикации промежуточной отчетности Не установлены

Приветствуется, если обнародование финансовой отчетности эмитента состоится не позднее чем через 60 дней после окончания промежуточного периода

Промежуточная отчетность формируется не позднее 30 дней по окончании периода, по итогам которого представляется промежуточная отчетность, если иное не предусмотрено законодательством РФ

Представление и публикация промежуточной отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ или учредительными документами организации

Варианты составления промежуточной отчетности Полный или сокращенный вариант Не установлены
Состав промежуточной отчетности Состав промежуточной отчетности при выборе полного варианта ее представления определен МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности

Промежуточный отчет в сокращенном варианте должен, как минимум, включать:

сокращенный отчет о финансовом положении

сокращенный отчет или сокращенные отчеты о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе

сокращенный отчет об изменениях в собственном капитале

сокращенный отчет о движении денежных средств

избранные пояснительные примечания к отчетности

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками) организации
Консолидация Если годовая отчетность составляется на консолидированной основе, то и промежуточная отчетность тоже должна быть консолидированной Не регулируется
Форма и содержание промежуточной отчетности Если промежуточная отчетность представляется в полном варианте, ее форма и содержание должны соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности

Если промежуточная отчетность представляется в сокращенном варианте, то отчетность, как минимум, должна включать те же разделы и промежуточные итоги, что и в последней годовой отчетности

Особые указания не предусмотрены

Как правило, промежуточная отчетность представляется в том же формате, что и годовая

Признание и оценка статей промежуточной отчетности Осуществляются по тем же учетным принципам, что и в годовой финансовой отчетности, за исключением изменений в учетной политике, которые будут отражены в следующей годовой отчетности Особые указания не предусмотрены
Представление промежуточной отчетности Баланс
на дату окончания промежуточного периода

на дату окончания предшествующего финансового года

Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе
за текущий промежуточный период

нарастающим итогом с начала текущего финансового годадо соответствующей даты

за аналогичный промежуточный период предшествующего финансового года

нарастающим итогом с начала предшествующего финансового года до соответствующей даты

Отчет об изменениях капитала
нарастающим итогом с начала текущего финансового года до соответствующей даты

нарастающим итогом с начала предшествующего финансового года до соответствующей даты

Отчет о движении денежных средств
нарастающим итогом с начала текущего финансового года до соответствующей даты

нарастающим итогом с начала предшествующего финансового года до соответствующей даты

Промежуточная отчетность составляется нарастающим итогом с начала календарного отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ
Деятельность, осуществляемая сезонно или циклически Запрещается откладывать на будущее или признавать заранее доходы и расходы по деятельности, осуществляемой неравномерно в течение финансового года

Рекомендуется включение сравнительной информации за 12 месяцев, предшествующих дате окончания промежуточного периода

В примечаниях к финансовой отчетности требуется представить пояснения в отношении сезонности или цикличности операций

Не регулируется
Убытки от обесценения активов Отражаются в обычном порядке

Запрещается восстановление убытка от обесценения, признанного в одном из предыдущих промежуточных периодов в отношении гудвила

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 Промежуточная финансовая отчетность и обесценение

Не регулируются

ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений разрешает проводить проверку на обесценение финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, на дату промежуточной отчетности

Оценка стоимости запасов Осуществляется в обычном порядке Особые указания не предусмотрены

В соответствии с ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов резерв под снижение стоимости материальных ценностей начисляется в конце отчетного года

Оценка активов, учитываемых по справедливой стоимости Осуществляется в обычном порядке Особые указания не предусмотрены

ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений разрешает проводить корректировку рыночной стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, ежемесячно или ежеквартально

Согласно ПБУ 6/01 Основные средства переоценка основных средств по текущей (восстановительной) стоимости может проводиться только один раз в год по состоянию на конец отчетного года

Расходы по налогу на прибыль Рассчитываются с использованием ожидаемой средней эффективной ставки за финансовый год в целом Особые указания не предусмотрены

Фактически используется действующая ставка налога на прибыль

Прибыль на акцию Необходимо представить показатели базовой и разводненной прибыли на акцию за промежуточный период, если организация входит в сферу применения МСФО (IAS) 33 Прибыль на акцию Особые указания не предусмотрены

На практике информация о прибыли на акцию в промежуточной отчетности не приводится

Информация, подлежащая раскрытию Требуется пояснить события и операции, которые являются значительными для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности компании, произошедшихс даты окончания последнего отчетного года

Также необходимо привести ряд других обязательных дополнительных раскрытий, касающихся учетной политики, уплаченных дивидендов, необычных событий и операций, изменений в структуре организации и др.

Если промежуточная отчетность соответствует требованиям настоящего стандарта, этот факт подлежит раскрытию

Пояснения к промежуточной отчетности не предусмотрены

ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы
Исключения из сферы действия стандарта Оценочные и условные обязательства, условные активы:
возникающие по договорам в стадии исполнения, кроме обременительных договоров

регулируемые иными стандартами:

МСФО (IAS) 11 Договоры на строительство

МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль

МСФО (IAS) 17 Аренда

МСФО (IAS) 18 Выручка

МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникам

МСФО (IFRS) 3 Объединения бизнесов

МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования

МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты

Оценочные и условные обязательства, условные активы:
возникающие по договорам в стадии исполнения, кроме трудовых договоров и заведомо убыточных договоров

учитываемые в соответствии с ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций

Признание затрат по оценочному обязательству в качестве расходов или в качестве активов Определяется иными стандартами Оценочное обязательство включается или в стоимость актива, или в расходы по обычным видам деятельности, или в прочие расходы в зависимости от его характера
Оценочное обязательство на вывод объекта из эксплуатации и восстановление окружающей среды Оценочное обязательство, связанное с подготовкой объекта к использованию по назначению, относится на увеличение первоначальной стоимости объекта в соответствии с МСФО (IAS) 16 Основные средства

Тот же стандарт определяет, что расчетные затраты на вывод объекта из эксплуатации, связанные с производством запасов в течение эксплуатации этого объекта, увеличивают себестоимость запасов

Положение не поясняет, в каких случаях уместна капитализация и стоимость каких активов следует увеличить на расчетную величину затрат

На практике расчетные затраты на вывод объекта из эксплуатации, возникшие при первоначальном признании актива, капитализируются в его стоимости, а те же затраты, появившиеся в процессе эксплуатации актива, списываются на расходы текущего периода

Стоимость оценочного обязательства подлежит дисконтированию, если: Влияние временной стоимости денег является существенным Предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный учетной политикой компании
Факторы, влияющие на изменение расчетной величины оценочного обязательства Изменение в предполагаемом оттоке ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, которые необходимы для погашения такого обязательства

Изменение текущей рыночной ставки дисконтирования

Увеличение, связанное с течением времени (амортизация дисконта)

Не конкретизируются
Амортизация дисконта Относится на финансовые расходы Списывается на прочие расходы
Изменения расчетной величины оценочного обязательства на вывод объекта из эксплуатации, кроме изменений, связанных с амортизацией дисконта Увеличивают или уменьшают стоимость соответствующего актива и амортизируются на протяжении оставшегося срока полезного использования

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 1 Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и иных аналогичных обязательствах

Учитываются в прибылях и убытках в периоде их возникновения

Стоимость основного средства не корректируется

Отражение в отчете о прибылях и убытках признанных компенсаций от третьих лиц На выбор компании:
расходы, связанные с оценочным обязательством, представляются за вычетом суммы признанного возмещения

или

расходы, связанные с оценочным обязательством, и суммы признанного возмещения представляются как отдельные статьи расходов и доходов

Расходы, отражаемые при признании оценочных обязательств, представляются за вычетом доходов от признанных ожидаемых поступлений от встречных требований и требований к другим лицам
Документальное подтверждение обоснованности оценки величины оценочного обязательства Не требуется Требуется
Оценка отдельно взятого обязательства Если величина возможных исходов в основном выше или в основном ниже наиболее вероятной, то наилучшей расчетной оценкой будет соответственно большая или меньшая сумма Оценочное обязательство признается в расчетной величине ожидаемой стоимости
Контракт, неизбежные затраты на выполнение которого превышают ожидаемые экономические выгоды Обременительный договор

При оценке того, является ли договор обременительным, компания принимает во внимание:

неизбежные затраты по договору, соответствующие наименьшему из двух значений: чистых затрат на выполнение договора и стоимости его прекращения

ожидаемые экономические выгоды

Заведомо убыточный договор

Предполагается, что отнесение договора к категории заведомо убыточных производится лишь при его заключении

Нет прямых указаний, какие затраты следует считать неизбежными

Признаки начала реализации плана реструктуризации Демонтаж оборудования

Продажа активов

Публичное объявление основных положений плана

Не определены
Ограничение по срокам реализации плана реструктуризации Реализация плана должна быть запланирована на как можно более близкий срок и соответствовать графику, что делает значительные изменения в плане маловероятными Не установлено
Включение затрат, относящихся к продолжающейся деятельности организации, в стоимость оценочного обязательства по реструктуризации Оценочное обязательства по реструктуризации не включает:
затраты на переобучение или перемещение остающихся работников

затраты на маркетинг

инвестиции в новые системы и сбытовые сети

прочие расходы, относящиеся к ведению компанией деятельности в будущем

Нет прямого запрета
Зависимость существования обязательства от будущих действий компании Если компания может избежать будущих затрат при помощи своих будущих действий, н-р, изменив режим деятельности, оценочное обязательство не признается Не рассматривается
Условные обязательства Не признаются, за исключением обязательств, принимаемых при объединении бизнесов

В соответствии с МСФО (IFRS) 3 Объединения бизнесов приобретатель признает на дату приобретения условное обязательство, принятое при объединении бизнесов, если такое обязательство является существующей обязанностью, возникшей в результате прошлых событий, и ее справедливая стоимость может быть оценена с достаточной степенью надежности

Не признаются ни при каких обстоятельствах
Оценочные и условные обязательства, условные активы, возникающие при участии в природоохранных и аналогичных специальных фондах Регулируются настоящим стандартом и Разъяснением КРМФО (IFRIC) 5 Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации Не регулируются

Подобные фонды в РФ отсутствуют

Обязательства производителей электрического и электронного оборудования по утилизации такого оборудования, непригодного к дальнейшему использованию, согласно Директиве ЕС Признаются в соответствии с настоящим стандартом и, применительно к реализации отработавшего бытового оборудования из прошлых продаж частным домохозяйствам, Разъяснением КРМФО (IFRIC) 6 Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке - рынке отходов электрического и электронного оборудования Не регулируются

Подобных требований к производителям электрического и электронного оборудования в РФ не установлено

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы ПБУ 14/2007 Нематериальные активы
Состав НМА Программное обеспечение
Патенты
Авторские права
Лицензии и квоты
Франшизы
Списки клиентов, отношения с клиентами или поставщиками, лояльность клиентов
Доля рынка и права на сбыт
Прочие нематериальные активы
Программное обеспечение
Изобретения
Произведения науки, литературы и искусства
Полезные модели
Селекционные достижения
Секреты производства (ноу-хау)
Товарные знаки и знаки обслуживания
Деловая репутация
Прочие нематериальные активы
Торговые марки, товарные знаки, списки клиентов и иные аналогичные по существу статьи, связанные с развитием бизнеса Не признаются НМА, если созданы внутри организации Ограничения не установлены
Профессиональные знания и умения персонала Не являются НМА, за исключением случаев, когда у предприятия есть юридические права на использование профессиональных знаний и умений сотрудника и получение ожидаемых от него будущих экономических выгод, и при этом он также удовлетворяет всем прочим аспектам определения НМА Не являются НМА
Учет гудвила/деловой репутации МСФО (IFRS) 3 Объединения бизнеса ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов
Первоначальная стоимость гудвила/деловой репутации Разница между справедливой стоимостью переданного возмещения и справедливой стоимостью чистых активов
Может включать (полный гудвил) или не включать (гудвил по себестоимости) неконтролируемую долю участия
Разница между ценой покупки и балансовой стоимостью всех активов и обязательств
Учет НИОКР МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов
НИОКР, оформленные в установленном законом порядке
ПБУ 17/02 Учет расходов на НИОКР
НИОКР, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законе порядке
НИОКР, не подлежащие правовой охране
Определение НМА Идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы Формальное определение отсутствует
Объект признается в качестве НМА, если Удовлетворяет определению НМА
Отвечает критериям признания НМА:
предприятие получит экономические выгоды от использования объекта
себестоимость актива можно надежно оценить
Отвечает критериям признания НМА:
объект способен принести экономические выгоды
предприятие имеет право на получение экономических выгод от использования объекта и может ограничить доступ посторонних лиц к таким выгодам
объект можно отделить от других активов
объект будет использоваться более 12 мес.
в течение 12 мес. перепродажа объекта не планируется
себестоимость объекта можно надежно оценить
объект не имеет материально-вещественной формы
Первоначальная стоимость НМА при его покупке с отсрочкой платежа Учитывает временную стоимость денег путем дисконтирования ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам разрешен учет процентов по коммерческому кредиту
Первоначальная стоимость НМА, приобретенного в рамках объединения бизнеса Справедливая стоимость Балансовая стоимость
Первоначальная стоимость НМА, переданного в качестве вклада в уставный капитал Справедливая стоимость Стоимость, согласованная учредителями
Первоначальная стоимость НМА, созданного собственными силами Затраты делятся на затраты на стадии исследования и на затраты на стадии разработки
Затраты на стадии исследования списываются на расходы периода
Затраты на стадии разработки формируют первоначальную стоимость НМА
Нет деления затрат по стадиям создания НМА
Все затраты, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для его использования, могут капитализироваться в первоначальной стоимости НМА
Остаточная (ликвидационная) стоимость Расчетная сумма, которую может получить предприятие от выбытия НМА по окончании срока его полезного использования при наличии активного рынка или гарантии от третьего лица о выкупе Не используется
Амортизируемая стоимость Балансовая стоимость за вычетом остаточной (ликвидационной) стоимости Балансовая стоимость
Капитализация последующих затрат Допускается в редких случаях Не допускается
Не амортизируются НМА с неопределенным сроком полезного использования
Гудвилл
НМА с неопределенным сроком полезного использования
НМА некоммерческих организаций
Ограничение срока полезного использования Не установлено С учетом срока существования организации –
не более 20 лет – для деловой репутации
не более 5 лет – для НИОКР, учитываемых в соответствии с ПБУ 17/02 Учет расходов на НИОКР
Способы начисления амортизации Линейный
Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Уменьшаемого остатка
Деловая репутация –
линейный способ
НМА, учитываемые в соответствии с ПБУ 17/02 Учет расходов на НИОКР, -
линейный
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Прочие НМА –
линейный
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
уменьшаемого остатка
Начало амортизации С даты, когда НМА доступен для использования С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к бухгалтерскому учету
Окончание амортизации На раннюю из дат – даты перевода НМА в состав активов, предназначенных для продажи (или включения в состав выбывающей группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность или даты прекращения признания С первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА либо его списания с бухгалтерского учета
Проверка на обесценение Ежегодно –
гудвил
НМА, не готовые к использованию
НМА с неопределенным сроком полезного использования
При наличии признаков обесценения –
все НМА
Не обязательна
Ежегодный пересмотр бухгалтерских оценок Остаточная стоимость
Срок полезного использования
Способ амортизации
Срок полезного использования
Способ амортизации
Перенос резерва переоценки на нераспределенную прибыль Разрешается по мере эксплуатации и при выбытии переоцененного объекта Только при выбытии переоцененного объекта
Финансовый результат от выбытия В нетто-оценке как прибыль или убыток В развернутой оценке как прочие доходы и прочие расходы

ИНВЕСТИЦИОННАЯ НЕДВИЖИМОСТЬ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость Нет
Недвижимость, удерживаемая с целью получения арендных платежей Учитывается как инвестиционная недвижимость Учитывается в составе доходных вложений в материальные ценности в соответствии с ПБУ 6/01 Основные средства
Недвижимость, удерживаемая с целью получения дохода от прироста стоимости Учитывается как инвестиционная недвижимость Не урегулировано
Недвижимость, которой владеет арендатор по договору операционной аренды Может быть классифицирована арендатором как инвестиционная недвижимость при соблюдении определенных условий Не учитывается на балансе арендатора
Недвижимость, сдаваемая в финансовую аренду (лизинг) Не относится к инвестиционной недвижимости

Не учитывается на балансе арендодателя

Может учитываться в составе доходных вложений в материальные ценности на балансе арендодателя по соглашению сторон
Строящийся объект недвижимости, который впоследствии будет принят к учету как инвестиционная недвижимость (доходные вложения в материальные ценности в РСБУ) Учитывается как инвестиционная недвижимость Объекты незавершенного строительства независимо от цели их дальнейшего использования отражаются как капитальные вложения в основные средства
Земля, предназначение которой не определено Инвестиционная недвижимость Не урегулировано
Классификация объектов двойного назначения Часть объекта недвижимости может быть признана инвестиционным имуществом, если она может быть продана или сдана в финансовую аренду как самостоятельный объект

Весь объект недвижимости целиком учитывается как инвестиционное имущество, если только его незначительная часть используется для собственных нужд владельца

Не урегулировано
Дополнительные услуги, оказываемые арендаторам Объект аренды относится к инвестиционному имуществу, если дополнительные услуги составляют несущественную часть договора в целом Не урегулировано
Оценка при первоначальном признании По фактической стоимости По фактической стоимости
Оценка после признания По фактической стоимости

По справедливой стоимости

По фактической стоимости

По переоцененной стоимости

Выбор модели оценки Одна модель для всех объектов инвестиционной недвижимости Одна модель для однородной группы основных средств
Ограничения на выбор модели оценки При классификации недвижимости, которой владеет арендатор по договору операционной аренды, в состав инвестиционного имущества, вся инвестиционная недвижимость оценивается по справедливой стоимости Не установлены
Исключения из выбранной модели оценки При использовании модели оценки по справедливой стоимости и невозможности определения справедливой стоимости какого-либо объекта его учет ведется по фактическим затратам Не установлены
Оценка по фактической стоимости Оценка по правилам МСФО (IAS) 16 Основные средства Оценка по правилам ПБУ 6/01 Основные средства
Оценка по справедливой стоимости Оценка справедливой стоимости производится на каждую отчетную дату

Все изменения справедливой стоимости относятся на прибыли/убытки периода

Амортизация не начисляется

Не применяется
Оценка по переоцененной стоимости Не применяется Переоценка проводится не чаще одного раза в год

Прирост стоимости и убытки от переоценки в зависимости от ранее признанных сумм относятся на капитал и/или прибыли/убытки

Амортизация начисляется

Переводы Перевод в категорию инвестиционной недвижимости или исключение из нее производится только при изменении предназначения объекта Не урегулировано
Оценка стоимости переводимых объектов при использовании модели по справедливой стоимости Перевод в категорию инвестиционной недвижимости или исключение из нее производится по справедливой стоимости на дату перевода

Разница между балансовой и справедливой стоимостью объекта признается:

при переводе из основных средств как переоценка в соответствии с МСФО (IAS) 16 Основные средства

при переводе из запасов как прибыль/убыток

Не урегулировано
Финансовый результат от выбытия Отражается в нетто-оценке как прибыль или убыток Отражается в развернутой оценке как доходы и расходы
Раскрытие информации о справедливой (или переоцененной в целях РСБУ) стоимости Требуется, вне зависимости от используемой модели оценки – по фактическим затратам или по справедливой стоимости Не требуется

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ, И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IFRS) 5 Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности
Классификация внеоборотных активов и групп активов и обязательств, если их балансовая стоимость будет возмещена главным образом за счет реализации, а не посредством продолжающегося использования Внеоборотные активы и группы выбытия классифицируются как удерживаемые для продажи Особая классификация не предусмотрена
Условия классификации внеоборотных активов и групп выбытия в категорию предназначенных для продажи Готовность к немедленной продаже

Высокая вероятность продажи

существует план продажи

ведется активный поиск покупателя

активы предлагаются по цене, близкой к рыночной

продажа состоится в течение года

изменение или отмена плана продажи не ожидаются

Не актуально в связи с отсутствием в РСБУ категории активов или групп выбытия, предназначенных для продажи
Прекращаемая деятельность Компонент предприятия, который либо выбыл, либо классифицируется как предназначенный для продажи и при этом:
представляет собой отдельное крупное направление деятельности или географический район ведения деятельности

является частью единого плана выбытия отдельного крупного направления деятельности или географического района ведения деятельности

или

является дочерней организацией, приобретенной исключительно с целью дальнейшей перепродажи

Часть деятельности предприятия (операционный или географический сегмент, его часть или совокупность сегментов), которая может быть выделена операционно или функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и которая подлежит прекращению в соответствии с принятым организацией решением

Дочерние организации, приобретенные исключительно с целью их дальнейшей перепродажи, не относятся к прекращаемой деятельности и на практике учитываются как финансовые вложения

Дата признания прекращаемой деятельности Дата выбытия либо дата выполнения критериев признания для классификации в категорию удерживаемых для продажи Ранняя из дат:
дата заключения договора купли-продажи активов, без которых деятельность, определяемая как прекращаемая, невозможна

дата доведения информации о предстоящем прекращении деятельности до сведения сторон, чьи интересы будут затронуты

Оценка внеоборотных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи По наименьшей из балансовой стоимости и справедливой стоимости за минусом затрат на продажу Без изменения, за исключением случаев, когда активы относятся к прекращаемой деятельности и их балансовая стоимость может быть снижена
Исключение из принципа оценки Отложенные налоговые активы, регулируемые МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль

Активы, касающиеся вознаграждений работникам, учитываемые по МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникам

Финансовые активы, в сфере применения МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка

Инвестиционное имущество, учитываемое по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость

Внеоборотные активы, оцениваемые по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу согласно МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство

Права по договорам страхования, как это определено в МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования

Не установлено
Амортизация внеоборотных активов, предназначенных для продажи, или внеоборотных активов, являющихся частью группы выбытия, удерживаемой для продажи Не начисляется Начисляется в обычном порядке
Признание убытков от обесценения Убыток от обесценения признается при первоначальном или последующем списании стоимости актива или группы выбытия до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу

Убыток от обесценения группы выбытия списывается сначала на гудвил, а затем оставшаяся часть убытка распределяется на пропорциональной основе между стоимостью внеоборотных активов группы

Убыток от снижения стоимости активов признается:
при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса в результате единой сделки – только при наличии соответствующего договора купли-продажи со сроком исполнения обязательств в последующих отчетных периодах. Размер убытка рассчитывается исходя из цены договора.

при прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и исполнения отдельных обязательств – в размере разницы между балансовой стоимостью актива и его рыночной стоимостью за минусом расходов на продажу

при прекращении деятельности путем отказа от ее продолжения и невозможности продажи актива – в размере балансовой стоимости актива

Восстановление убытков от обесценения Убыток восстанавливается в пределах суммы, признанной в соответствии с настоящим МСФО или ранее в соответствии с МСФО (IAS) 36 Обесценение активов

Убыток, отнесенный на гудвил, не подлежит восстановлению

Убыток восстанавливается в пределах ранее признанного убытка от снижения стоимости активов
Признание резервов, связанных с прекращаемой деятельностью В соответствии с МСФО (IAS) 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы В соответствии с ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы при выполнении следующих критериев признания:
при прекращении деятельности путем ее продажи в результате заключения единой сделки – резерв признается после заключения договора купли-продажи

при прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения отдельных обязательств или же путем отказа от ее продолжения – резерв признается, если ожидаемый срок исполнения соответствующих обязательств приходится на год, следующий за отчетным

Представление информации о внеоборотных активах и группах выбытия в отчете о финансовом положении Отдельно от остальных активов – внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и активы групп выбытия, предназначенных для продажи

Отдельно от остальных обязательств – обязательства групп выбытия, предназначенных для продажи

Взаимозачет стоимости активов и обязательств групп выбытия не допускается

Не отражаются как отдельная группа активов или обязательств

Информация о стоимости активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращаемой деятельности, раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности

Раскрытие информации о прекращенной деятельности – финансовые результаты В отчете о совокупном доходе раскрывается итоговая сумма
прибыли/убытка после налогообложения от прекращенной деятельности

прибыли/убытка после налогообложения

от переоценки до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу

от выбытия активов и групп выбытия

Постатейный анализ вышеприведенных сумм прибыли/убытка приводится по выбору организации
либо в отчете о совокупном доходе

либо в примечаниях к финансовой отчетности

Постатейный анализ не требуется для групп выбытия, представляющих собой вновь приобретенные дочерние организации, классифицированные как предназначенные для продажи
Суммы доходов, расходов, прибылей и убытков до налогообложения и сумма налога на прибыль раскрываются по выбору организации
либо в отчете о финансовых результатах

либо в пояснениях к бухгалтерской отчетности

Признание в период между отчетной датой и датой утверждения отчетности к выпуску Если условия для классификации внеоборотных активов или групп выбытия в категорию предназначенных для продажи выполняются после отчетной даты, примечания к финансовой отчетности за отчетный период дополняются следующей информацией
описание внеоборотного актива или выбывающей группы

описание фактов и обстоятельств продажи или предполагаемого выбытия, способа и срока выбытия

если применимо, название отчетного сегмента, в который включен внеоборотный актив или группа выбытия в соответствии с МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты

Классификация указанных активов и групп выбытия в категорию предназначенных для продажи в отчетном периоде запрещается
Если в период между отчетной датой и датой подписания годовой отчетности деятельность признается прекращенной, в бухгалтерской отчетности за отчетный период корректируются как числовые показатели, так и информация описательного характера
Внеоборотные активы и группы выбытия, предназначенные для распределения собственникам Требования, касающиеся классификации, представления и оценки внеоборотных активов и групп выбытия, предназначенных для продажи, применяются также к внеоборотным активам и группам выбытия, удерживаемым для распределения собственникам В связи с отсутствием в РСБУ категории активов или групп выбытия, предназначенных для распределения собственникам (акционерам), особые требования в отношении перечисленных статей не предусмотрены

РАЗВЕДКА И ОЦЕНКА ЗАПАСОВ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых ПБУ 24/2011 Учет затрат на освоение природных ресурсов
Учетная политика При разработке учетной политики в отношении активов, связанных с разведкой и оценкой, стандарт временно освобождает от применения п.11 и п.12 МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки, которыми определяется иерархия источников при выборе учетной политики в случае отсутствия стандарта, специально применимого к операции, прочему событию или условию Никаких освобождений от общих требований к разработке учетной политике не предусмотрено
Проверка на обесценение Проверка на обесценение осуществляется по правилам, установленным МСФО (IAS) 36 Обесценение активов В РСБУ отсутствует стандарт, регулирующий обесценение активов

При проверке на обесценение поисковых активов для целей РСБУ следует руководствоваться требованиями МСФО (IAS) 36 Обесценение активов и МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых

ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты ПБУ 12/2010 Информация по сегментам
Организации, раскрывающие в обязательном порядке информацию о сегментах Организации
долговые или долевые инструменты которых свободно обращаются на открытом рынке

или

которые представили или находятся в процессе представления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях получения разрешения на публичное размещение инструментов любого класса

Организации – эмитенты публично размещаемых ценных бумаг
Освобождение от раскрытия информации по сегментам Материнские организации в отношении отдельной финансовой отчетности при представлении и консолидированной, и отдельной финансовой отчетности Не предусмотрено
Источники информации, используемые для выделения операционных сегментов Внутренние источники Любые источники, в том числе сведения, размещаемые в средствах массовой информации
Матричные организационные структуры Руководство организации, в которой информация анализируется в отношении разных комбинаций компонентов, определяет операционные сегменты исходя из основного принципа стандарта Не урегулировано
Идентификация лиц, принимаемых решения по распределению ресурсов и оценке результатов деятельности На основе функции, а не занимаемой должности В соответствии с предоставленными полномочиями
Агрегирование операционных сегментов Два и более операционных сегмента объединяются в один, если
такое объединение отвечает основному принципу стандарта

они имеют схожие экономические характеристики (н-р, валютные риски, нормы прибыли или EBITDA в долгосрочной перспективе)

они схожи в каждом из следующих отношений:
- характер продукции и услуг
- характер процессов производства
- тип или класс покупателей продукции и услуг
- методы, используемые для распространения продукции и оказания услуг
- характер регулирующей среды

Два и более операционных сегмента объединяются в один, если
такое объединение отвечает целям стандарта

они схожи по:
- назначению продукции, товаров, работ, услуг
- процессам производства продукции, закупки товаров, выполнения работ, оказания услуги
- покупателям/заказчикам
- способам продажи продукции, товаров, работ, услуг
- правовым условиям деятельности
- другим характеристикам

Раскрытие информации по сегментам – общая информация Факторы идентификации отчетных сегментов, включая структуру организации

Суждения руководства при применении критериев агрегирования (краткое описание объединенных сегментов и экономические индикаторы)

Виды продукции, товаров, работ, услуг, приносящие выручку отчетному сегменту

Описание основы выделения отчетных сегментов

Случаи объединения сегментов

Виды продукции, товаров, работ, услуг, приносящие выручку отчетному сегменту

Раскрытие информации по сегментам – активы отчетного сегмента Информация о суммарной величине активов сегмента раскрывается, если соответствующие данные регулярно предоставляются руководству, принимающему операционные решения

Дополнительно приводятся данные о

сумме инвестиций, учитываемых по методу долевого участия

сумме поступлений внеоборотных активов, за исключением:
- финансовых инструментов
- отложенных налоговых активов
- чистых активов программ с установленными выплатами
- прав по договорам страхования

Дополнительная информация раскрывается, если указанные данные, в составе активов или нет, регулярно предоставляются руководству, принимающему операционные решения

По каждому сегменту приводится информация об общей величине активов

При этом отдельно выделяется информация о величине внеоборотных активов в случае, если соответствующие данные предоставляются полномочным лицам на систематической основе

Раскрытие информации по сегментам – прибыли и убытки Выручка от внешних покупателей

Межсегментная выручка

Проценты к получению

Проценты к уплате

Амортизация

Существенные статьи доходов и расходов

Налог на прибыль

Доля организации в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия

Существенные неденежные статьи, отличные от амортизации

Выручка от внешних покупателей

Межсегментная выручка

Проценты (дивиденды) к получению

Проценты к уплате

Амортизация

Существенные статьи доходов и расходов

Налог на прибыль

Раскрытие информации по сегментам – сверки Существенные статьи сверки должны быть отдельно идентифицированы и описаны Не требуется отдельная идентификация и описание существенных статей сверки
Раскрытие информации по сегментам – пересчет при изменении состава отчетных сегментов При невозможности пересчета сравнительных данных информация по сегментам представляется как на старой, так и на новой основе в году, в котором произошло такое изменение, кроме случаев, когда данная информация является недоступной и затраты на ее получение были бы чрезмерными Если сравнительная информация не была пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов
Раскрытие информации по организации в целом Раскрытие информации в разрезе:
виды продукции/услуг

географические регионы

крупные покупатели

Раскрытие не требуется, если соответствующие данные уже предоставлены в рамках раскрытия информации по сегментам

Раскрытие не требуется в части представления информации о видах продукции/услуг и географических регионах, если необходимые данные недоступны и затраты на их получение были бы чрезмерными, при этом необходимо раскрыть данный факт

Раскрытие информации в разрезе:
виды продукции, товаров, работ, услуг

географические регионы

крупные покупатели

Раскрытие не требуется, если необходимая информация отсутствует и ее подготовка противоречит требованию рациональности, при этом раскрытие данного факта не является необходимым

Раскрытие информации по организации в целом – географические регионы Выручка от продаж

Внеоборотные активы, за исключением

финансовых инструментов

отложенных налоговых активов

активов по программам вознаграждений по окончании трудовой деятельности

прав по договорам страхования

Выручка от продаж

Внеоборотные активы

Раскрытие информации по организации в целом – крупные покупатели Факт наличия крупных покупателей

Общая выручка от продаж по каждому покупателю без обязательного раскрытия его наименования

Названия сегментов, к которым относится данная выручка

Наименование покупателя

Общая выручка от продаж этому покупателю

Названия сегментов, к которым относится данная выручка

Раскрытие информации организацией, которая имеет только один сегмент Раскрывает информацию по организации в целом Не регулируется

СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IFRS) 11 Совместная деятельность ПБУ 20/2003 Информация об участии в совместной деятельности
Сфера применения Стандарт применяется всеми организациями, являющимися сторонами совместного предпринимательства Стандарт не предназначен для применения организациями, участвующими в совместном бизнесе, который образован в виде отдельного юридического лица или финансово-промышленной группы
Определение совместного бизнеса Предпринимательская деятельность, которая контролируется совместно двумя и более сторонами Часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица
Классификация видов совместного предпринимательства Совместное предпринимательство в зависимости от прав и обязанностей сторон подразделяется на:
совместные операции

совместное предприятие

Совместное предпринимательство в зависимости от способа извлечения экономической выгоды или дохода подразделяется на:
совместно осуществляемые операции

совместно используемые активы

совместная деятельность

Характеристики совместного предпринимательства Стороны связаны соглашением

Соглашение предусматривает совместный контроль

Стороны связаны соответствующим договором

Между участниками существует распределение обязанностей по совместно осуществляемой деятельности

Деятельность сторон осуществляется без образования юридического лица

Совместный контроль Предусмотренное договором разделение контроля над деятельностью, которое имеет место только когда принятие решений в отношении значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, разделяющих контроль Не используется
Совместные операции согласно МСФО (IFRS) 11 Совместное предпринимательство, предполагающее наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с деятельностью Все виды совместной деятельности, регулируемые ПБУ 20/03, по МСФО (IFRS) 11 могут быть классифицированы только как совместные операции
Совместно осуществляемые операции согласно ПБУ 20/03 Совместные операции при наличии совместного контроля Выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнение работы, оказание услуги) с использованием собственных активов
Совместно используемые активы согласно ПБУ 20/03 Совместные операции при наличии совместного контроля Совместное использование имущества, находящегося в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности, для получения экономических выгод или дохода
Совместная деятельность согласно ПБУ 20/03 Совместные операции Деятельность по договору простого товарищества, при котором двое или несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица в целях извлечения прибыли
Учет совместных операций В отношении своей доли участия участник совместных операций признает:

свои активы, включая свою долю в совместных активах

свои обязательства, включая свою долю в совместных обязательствах

свою выручку от продажи доли в продукции, произведенной в результате совместных операций

свою долю выручки от продажи продукции совместных операций

свои расходы, включая долю в совместно понесенных расходах

Учет совместно осуществляемых операций и совместно используемых активов аналогичен МСФО

Совместная деятельность

активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, отражаются участником-товарищем как финансовые вложения

участник-товарищ признает прибыль или убыток от совместной деятельности в соответствии с причитающейся ему долей

Совместное предприятие Совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности

К категории совместных предприятий относятся только те предприятия, которые организованы в виде отдельной идентифицируемой финансовой структуры

Не регулируется
Учет долей участия в совместном предприятии При помощи метода долевого участия в соответствии с МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия Не используется
Учет операций между участником совместного предпринимательства и совместным бизнесом Продажа или взнос активов в совместный бизнес
Прибыль или убыток от сделки признается в доле, принадлежащей другим участникам

Если сделка свидетельствует о снижении чистой стоимости реализации оборотных активов или о наличии убытков от обесценения, убыток от сделки признается участником в полном объеме

Покупка активов у совместного бизнеса
Прибыль или убыток от сделки в доле, принадлежащей участнику, не отражается до момента перепродажи актива независимому третьему лицу

Если сделка свидетельствует о снижении чистой стоимости реализации оборотных активов или о наличии убытков от обесценения, убыток от сделки признается участником в размере принадлежащей ему доли

Не регулируется
Раскрытие информации о совместном бизнесе В соответствии с МСФО (IFRS) 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях:

Значительные суждения и допущения, использованные отчитывающейся организацией

при установлении факта наличия совместного контроля

при определении вида совместного предпринимательства, если деятельность организована в виде отдельной структуры

Существенные соглашения о совместном предпринимательстве

Наименование, краткое описание и место ведения совместного бизнеса

Доля участия в прибыли и, если они не совпадают, доля прав голоса

Инвестиции в существенные совместные предприятия

Метод оценки инвестиции

Обобщенная финансовая информация – активы, обязательства, выручка, амортизация, процентные доходы и расходы, налог на прибыль, прибыль/убыток от продолжающейся и прекращенной деятельности, прочий и общий совокупный доход, дивиденды

Справедливая стоимость инвестиции, если она оценивается по методу долевого участия

Инвестиции в совместные предприятия, не являющиеся существенными по отдельности

Балансовая стоимость долей участия

Прибыль/убыток от продолжающейся и прекращенной деятельности

Прочий и общий совокупный доход

Прочая информация

Значительные ограничения на ведение совместного бизнеса

Дата окончания отчетного периода, если она отличается от соответствующей даты отчитывающейся организации

Непризнанная доля убытка в убытках совместного предприятия

Договорные обязательства по будущим операциям и условные обязательства

Цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее

Способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность)

Классификация отчетного сегмента (операционный или географический)

Стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности

Суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности

Международные стандарты финансовой отчетности