Учет расходов по налогу на прибыль ПБУ 18/02

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учетов

ПБУ 18/02
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

В редакции Приказа Минфина РФ от 06.04.2015 N 57н

Это демонстрационный вариант, полная версия доступна при условии подписки на закрытый контент и включает более 70 тестов и задач, сгруппированных по следующим разделам:

ПРОМЕЖУТОЧНОЕ ТЕСТИРОВАНИЕ

Общие положения
Для начала требуется краткий экскурс в то, зачем разработан данный стандарт, какую сферу учета он регулирует, и какие организации вправе отказаться от применения ПБУ 18/02.
Постоянные и временные разницы
Понимание причин возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом и их последствий избавит от частой путаницы между постоянными и временными разницами, временными налогооблагаемыми и временными вычитаемыми разницами. Также вы получите представление об условном налоге и узнаете, для чего нужен расчет постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств.
Отложенное налогообложение
Еще ряд тестов и задач позволит без труда разобраться, что такое отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства и как определить их величину на отчетную дату.
Учет расчетов по налогу на прибыль
Далее можно перейти непосредственно к хозяйственным операциям по учету налога на прибыль и к тому, как эти операции отражаются в бухгалтерском учете и какие корреспонденции счетов при этом используются.
Раскрытие информации в финансовой отчетности
Как известно, завершающий этап бухгалтерского учета – это составление финансовой отчетности, и тут не обойтись без знания правил отражения расчетов по налогу на прибыль в отчете о финансовых результатах и бухгалтерском балансе.
Комплексная задача
Для закрепления изученного материала предлагается решить несколько взаимосвязанных задач на составление отчета о финансовых результатах и декларации по налогу на прибыль.
Сближение РСБУ с МСФО
Минфин РФ последовательно держит курс на реформирование отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными принципами учета по МСФО, и ПБУ 18/02 не исключение. В скором времени ожидаются изменения, которые кардинально повлияют на подход стандарта к учету расчетов по налогу на прибыль. Суть предстоящих нововведений представлена в заключительных примерах, с помощью которых показаны существующие на сегодняшний день основные различия между ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12.

ИТОГОВАЯ ПРОВЕРКА

Согласно отчету о финансовых результатах за отчетный год компания заработала бухгалтерскую прибыль до налогообложения в сумме 13480ДЕ. Известно, что в этом периоде компания затратила 2800ДЕ на выплату материальной помощи работникам. Согласно ст.270 НК РФ материальная помощь работникам перечислена в составе расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Здесь и далее ставка налога на прибыль составляет 20%.

Рассчитайте сумму постоянного налогового обязательства.

Ваш ответ

Проверка

Развернуть ответ

Постоянное налоговое обязательство = 2800*20% = 560ДЕ

Если бы все доходы и расходы компании учитывались в целях налога на прибыль, то налог на прибыль составил бы:
13480*20% = 2696ДЕ

Этот налог является условным, поскольку рассчитывается на основе прибыли, сформированной в бухгалтерском учете.

Фактически компания уплатит в бюджет по итогам отчетного года налог на прибыль в большей сумме:
(13480 + 2800)*20% = 16280*20% = 3256ДЕ

где 16280ДЕ – налогооблагаемая прибыль или налоговая база по налогу на прибыль

Или:
Условный налог + ПНО = 2696 + 560 = 3256ДЕ

Разница между расходами для целей бухгалтерского учета и расходами, принимаемыми при налогообложении прибыли, на сумму выплаченной материальной помощи будет постоянной. Чтобы перейти от бухгалтерской прибыли к налоговой базе и в дальнейшем рассчитать текущий налог на прибыль, потребуется исключить из бухгалтерской прибыли затраты на материальную помощь работникам (т.е. по сути увеличить итоговый финансовый результат на сумму изъятия). Эту формулу можно представить иначе, если предварительно умножить ее составляющие на налоговую ставку. Тогда текущий налог будет равен условному налогу на прибыль, увеличенному на сумму постоянного налогового обязательства, исчисленного в отношении непринятых затрат.

Известно, что:

эта разница возникла из-за того, что в предыдущем налоговом периоде расходы для целей налогообложения временно превысили расходы, признанные в бухгалтерском учете
сумма налога, исчисленного на сумму этой временной разницы, была вычтена при расчете налога за предыдущий отчетный период
в текущем налоговом периоде эта временная разница была полностью восстановлена, а соответствующий ей налог отнесен на увеличение обязательства по уплате налога за период

О какой временной разнице идет речь?

	Вычитаемая
	Налогооблагаемая

Проверка

Развернуть ответ

Укажите корреспонденции счетов, соответствующие операциям по расчету налога на прибыль в бухгалтерском учете.

Корреспонденция счетов		Сумма	Наименование хозяйственной операции
Дебет	Кредит	Сумма	Наименование хозяйственной операции
		Х	Отражена прибыль от основной деятельности
		Х	Признан убыток от прочей деятельности
		Х	Начислен условный расход по налогу на прибыль
		Х	Начислен условный доход по налогу на прибыль
		Х	Начислено постоянное налоговое обязательство
		Х	Начислен постоянный налоговый актив
		Х	Начислено отложенное налоговое обязательство
		Х	Начислен отложенный налоговый актив
		Х	Погашено отложенное налоговое обязательство
		Х	Погашен отложенный налоговый актив
		Х	Начислены пени и штрафы по налогу на прибыль
		Х	Перечислен текущий налог на прибыль

Проверка

Развернуть ответ

План счетов и Инструкция по его применению

Счет 09

По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Счет 68

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Счет 77

По кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Счет 99

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Заполните фрагмент отчета о финансовых результатах компании за отчетный период, используя информацию из журнала хозяйственных операций.

Здесь и далее в отчете о финансовых результатах показатели, отражаемые в круглых скобках, показывайте со знаком «минус».

Журнал хозяйственных операций

Корреспонденция счетов		Сумма	Наименование хозяйственной операции
Дебет	Кредит	Сумма	Наименование хозяйственной операции
90	99	45780	Получена прибыль от основной деятельности
91	99	5640	Получена прибыль от прочей деятельности
99	68	10284	Начислен условный расход по налогу на прибыль
99	68	680	Начислено постоянное налоговое обязательство
68	77	7500	Начислено отложенное налоговое обязательство
99	84	40456	Определена чистая прибыль отчетного года

Отчет о финансовых результатах

Статья	Сумма
ПРИБЫЛЬ/УБЫТОК ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Текущий налог на прибыль
в том числе постоянные налоговые обязательства/активы
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ/УБЫТОК	0

Проверка

Развернуть ответ

ПБУ 18/02 УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Подписаться?

© 2014-2023. Time-to-study.ru. Все права защищены.

ПБУ 18/02
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ