ФСБУ 6/2020
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

ФСБУ 6/2020 Основные средства обязателен к применению всеми организациями, кроме бюджетных. Организации бюджетной сферы, в том числе государственные и муниципальные учреждения, ведут учет по правилам стандартов, специально разработанных для государственного сектора.

ФСБУ 6/2020 разрешает организациям, имеющим право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составление упрощенной бухгалтерской отчетности, осуществлять учет основных средств в упрощенном порядке. Согласно Федеральному закону №402-ФЗ О бухгалтерском учете к числу таких организаций относятся некоммерческие организации и субъекты малого предпринимательства. Организация является некоммерческой, если она не имеет извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяет полученную прибыль между участниками. Организации признаются субъектами малого предпринимательства при соответствии критериям, установленным Федеральным законом №209-ФЗ О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации.

Банки, как и прочие коммерческие организации, обязаны выполнять все требования ФСБУ 6/2020.

Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду или удерживаемые с целью прироста их рыночной стоимости, идентифицируются как инвестиционная недвижимость. Инвестиционная недвижимость образует отдельную группу в составе основных средств и учитывается по ФСБУ 6/2020. В отличие от РСБУ в МСФО инвестиционная недвижимость обособляется от основных средств, а ее учет ведется в соответствии с собственным стандартом, который так и называется – МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость.

Требования ФСБУ 6/2020 не распространяются на учет объектов основных средств, находящихся в процессе подготовки к эксплуатации. Такие активы являются предметом регулирования ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения. Это также отличает РСБУ от МСФО, где за учет всех основных средств, в том числе не готовых к использованию, отвечает один стандарт – МСФО (IAS) 16 Основные средства.

Объекты, ранее классифицированные в качестве основных средств, а ныне выставленные на продажу, учитываются как долгосрочные активы к продаже. Учет долгосрочных активов к продаже осуществляется по правилам ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности.

При передаче основных средств в лизинг объекты аренды исключаются из сферы применения ФСБУ 6/2020. Дальнейший учет аренды осуществляется в соответствии с ФСБУ 25/2018 Аренда. Этот же стандарт регулирует учет активов, полученных арендатором по договорам аренды.

Для признания актива в качестве основного средства необходимо его соответствие четырем обязательным условиям – по форме, по цели приобретения, по длительности эксплуатации и по возможности извлечения каких-либо экономических выгод. Объект основных средств всегда материален. Он может быть использован в процессах производства, торговли, управления, для охраны природы или сдачи в аренду. Срок службы объекта основных средств в компании не может быть меньше 12 месяцев. Объект основных средств должен способствовать прямому либо косвенному увеличению денежных поступлений в компанию.

Стоимостной критерий является дополнительным, который компания вправе установить в отношении несущественных объектов. Затраты на приобретение или создание актива, удовлетворяющего обязательным критериям признания основных средств и имеющего первоначальную стоимость ниже лимита, принятого в компании, не капитализируются, а относятся на расходы периода по мере возникновения.

По требованию ФСБУ 6/2020 компания, принявшая решение о единовременном списании малоценных объектов, обязана раскрыть свой выбор и пороговое значение, используемое для идентификации объектов основных средств.

Все перечисленные выше объекты материальны, могут прослужить не один год и способны в той или иной форме принести экономические выгоды организации по мере эксплуатации или при продаже. Однако не все из них предназначены для участия в процессах производства, торговли или управления организации либо для сдачи в аренду. Недостроенные жилые дома и здания промышленного назначения, строящиеся для продажи, представляют собой запасы в незавершенном производстве, а здания, приобретенные для дальнейшей реализации – запасы в форме товаров для перепродажи. Учет запасов регулирует ФСБУ 5/2019 Запасы.

Резервное оборудование, а также крупные запасные части определяются как основные средства, если срок их полезного использования превышает один год. Для признания основным средством актив не обязательно должен находиться в состоянии эксплуатации. По этой же причине временно неиспользуемые объекты основных средств, н-р, из-за простоя или консервации, продолжают учитываться как основные средства.

Производственный агрегат не входит в сферу действия ФСБУ 6/2020. Для целей учета он классифицируется в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, учет которых ведется в соответствии с ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности.

Основными средствами могут быть не только активы, участвующие в производстве, торговле, управлении или сдаваемые в аренду, но и активы природоохранного назначения, н-р, полигон для хранения отходов.

Аварийное здание, не подлежащее ремонту, не признается объектом основных средств, а также активом компании, поскольку не способно принести ей никаких экономических выгод.

Специальная и форменная одежда может быть учтена в качестве основных средств при условии, что срок носки составляет не менее 12 месяцев, и компания не использует стоимостной лимит для идентификации основных средств.

С одной стороны, система отопления удовлетворяет определению основных средств: она имеет материально-вещественную форму, предназначена для участия в процессе продажи, будет использоваться не один год и способна принести компании экономические выгоды в будущем. С другой стороны, затраты на приобретение и установку системы отопления представляют собой затраты арендатора на доведение объекта аренды в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями арендатора. Поскольку федеральные стандарты не устанавливают порядок учета неотделимых улучшений в арендованное имущество, компания вправе учесть систему отопления либо в стоимости актива в форме права пользования, либо как самостоятельный объект основных средств. Свой выбор компания должна закрепить в учетной политике.

Срок полезного использования основного средства организация определяет исходя из собственных интересов и потребностей. Н-р, по рекомендации производителя оборудование может прослужить не менее 15 лет, однако компания не планирует использовать его столь долго, а ограничиться только 10-ю годами. В таком случае срок полезного использования оценивается в 10 лет. Или срок службы основного средства согласно технической документации 10 лет, но компания планирует эксплуатацию этого объекта в течение 15-ти лет с заменой изношенных компонентов по истечении каждых 5 лет. Срок полезного использования устанавливается равным 15-ти годам.

Срок полезного использования может измеряться не только во временных единицах, но и в км, тоннах, штуках и т.п. Н-р, максимально возможный безаварийный пробег автомобиля 300 тыс. км, однако компания предполагает заменить автомобиль на новый после 100 тыс. км пробега. Срок полезного использования составляет 100 тыс. км.

За планируемое время эксплуатации объекта с учетом двусменного режима компания может изготовить 12000 ед. продукции. Срок полезного использования устанавливается либо во временных единицах – 3 года, либо в натуральных – 12000 ед. продукции.

Согласно ФСБУ 6/2020 единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом может быть не только объект основных средств в целом, но и его компоненты, стоимость и сроки полезного использования которых значительно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта основных средств в целом. Существенные по величине затраты на ремонт, технический осмотр или техническое обслуживание объектов основных средств, регулярно осуществляемые раз в несколько лет, признаются самостоятельными инвентарными объектами.

Таким образом, первоначальная стоимость каждого вагона распределяется по трем единицам учета – деповской ремонт со сроком полезного использования 2 года, капитальный ремонт со сроком полезного использования 10 лет и прочие компоненты вагона со сроком полезного использования 30 лет. Итого 30 единиц учета.

Многолетние насаждения признаются основными средствами, если удовлетворяют критериям их признания. Несмотря на то, что высаженные деревья не участвуют напрямую в хозяйственно-производственных процессах завода, они формируют санитарно-защитную зону предприятия, наличие которой является одним из условий его функционирования.

Каждая часть основного средства учитывается как самостоятельный инвентарный объект, только если сроки полезного использования частей объекта существенно различаются. Кроме того, учет каждого дерева как отдельного объекта противоречит их функциональному назначению в качестве единого объекта «многолетние насаждения», входящего и связанного с использованием и эксплуатацией санитарно-защитной зоны вокруг предприятия. Поэтому все 200 тополей формируют один инвентарный объект со сроком полезного использования, определенным организацией.

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике катализатор признается активом компании, так как способен принести ей экономические выгоды в будущем, а его стоимость может быть достоверно определена. ПБУ 10/99 Расходы организации здесь не применим, поскольку регулирует учет расходов, а не активов. Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, не связанному с операциями с собственниками.

Катализатор не может быть учтен в качестве запасов, несмотря на то что физические свойства катализатора делают его похожим на производственные материалы. Катализатор используется больше 12 месяцев и участвует во многих производственных циклах. Он не входит в состав готового продукта и при использовании в производстве сохраняет свою материально-вещественную форму. В процессе эксплуатации катализатор постепенно изнашивается, теряя активность и, как следствие, стоимость. Процедура регенерации катализатора подобна капитальному ремонту активов. Поскольку катализатор отвечает всем признакам основных средств, то и учитываться он должен как объект основных средств.

Единицей учета катализатора является партия, загружаемая в реактор.

Распределение основных средств по видам и группам необходимо для целей ведения бухгалтерского учета, а также раскрытия информации в финансовой отчетности. Стандарт содержит примерный перечень видов основных средств, включающий недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь. Компания вправе определить иные виды основных средств исходя из их характеристик и роли в бизнесе. При разработке классификации можно ориентироваться на общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), который систематизирует основные средства по видам.

Внутри вида может быть выделено несколько групп основных средств. Основные средства одного вида объединяются в группу исходя из сходного характера их использования. Н-р, в составе недвижимости могут присутствовать такие группы, как земельные участки, здания и инвестиционная недвижимость. Виды основных средств могут совпадать с группами, если все объекты основных средств одного вида имеют одинаковое применение в деятельности компании.

В соответствии с ФСБУ 6/2020 компания должна выбрать модель оценки основных средств после признания и метод амортизации. Эти элементы учетной политики могут быть определены на уровне группы. Что касается срока полезного использования, то он устанавливается не в отношении группы, а для каждого основного средства или его значимого компонента.

По требованию стандарта в финансовой отчетности должна быть представлена сверка остатков основных средств. Информация о стоимости основных средств на начало и конец периода и об ее изменении за период раскрывается в разбивке по группам основных средств.

Неотделимые улучшения в арендованное имущество, равные стоимости затрат на подготовку здания отеля к использованию, учитываются как самостоятельный объект основных средств. Признание основного средства осуществляется не по факту ввода в эксплуатацию, а в момент, когда впервые выполняются критерии его признания. Неотделимые улучшения включаются в состав основных средств в мае. На эту дату все ремонтно-отделочные работы завершены, и объект аренды полностью готов к эксплуатации в соответствии с намерениями руководства.

Мебель и прочий инвентарь не являются частью неотделимых улучшений в арендованное имущество и учитываются как отдельные объекты основных средств при условии соответствия всем признакам основных средств.

В соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ О бухгалтерском учете бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Указанный закон предписывает устанавливать план счетов и порядок его применения федеральными стандартами бухгалтерского учета, за исключением планов счетов и порядка их применения для финансовых организаций, которые вводятся нормативными актами Центрального банка РФ. Поскольку действующие ФСБУ не содержат каких-либо положений по регулированию данного вопроса, организации реального сектора экономики ведут учет на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. Однако этот документ был принят много лет назад и уже не соответствует всем требованиям современного бухгалтерского учета. Документ не является обязательным, и компания вправе использовать его только в той части, в которой такое использование не препятствует реализации требований закона о бухгалтерском учете и ФСБУ.

Согласно упомянутому Плану счетов и инструкции по его применению учет наличия и движения основных средств ведется на счете 01 Основные средства. Учет организуется по видам и группам основных средств с использованием субсчетов и субконто. Для обособленного учета инвестиционной недвижимости и прочих основных средств, переданных в аренду, компания может также использовать счет 03 Доходные вложения в материальные ценности. Корреспонденция счетов 01 и 03 используется при реклассификации основных средств в случае изменения целевого назначения.

Принятие к учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании и реконструкции производится по дебету счетов 01 и 03 с кредита счета 08 Вложения во внеоборотные активы. На счете 08 капитализируются затраты организации по приобретению или созданию основных средств и нематериальных активов. Бухгалтерская запись с кредита счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками в дебет счета 08 отражает хозяйственную операцию по приобретению внеоборотных активов и сопутствующих работ и услуг у сторонних организаций.

Счет 07 Оборудование к установке используется для учета оборудования, требующего монтажа. Этот счет не корреспондирует со счетом 01, и все затраты, собранные на счете 07, после окончания соответствующих работ списываются в дебет счета 08.

После первоначального признания объект основных средств оценивается по модели учета, установленной для группы, к которой он относится.

Стандарт предоставляет компании на выбор два способа последующей оценки основных средств – по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости. При применении первой модели основные средства учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Вторая модель предполагает регулярное приведение балансовой стоимости к справедливой стоимости. Оценка справедливой стоимости производится в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 Справедливая стоимость. Для оценки справедливой стоимости могут использоваться различные подходы, в том числе рыночный.

Учет по переоцененной стоимости редко используется из-за сложности расчетов и значительных издержек на проведение переоценок. Большинство компаний предпочитают учитывать все основные средства по первоначальной стоимости. Поскольку способ последующей оценки основных средств является элементом учетной политики, информация о выбранной модели должна быть раскрыта в финансовой отчетности компании.

Формирование первоначальной стоимости основного средства завершается в момент его принятия к учету в составе основных средств, т.е. тогда, когда актив начинает удовлетворять всем признакам основного средства. В дальнейшем первоначальная стоимость основного средства может быть изменена только в ограниченных случаях, указанных в стандарте. Первоначальная стоимость подлежит корректировке, если изменяется оценочная стоимость затрат, необходимых для ликвидации объекта или восстановления окружающей среды по окончании его эксплуатации. Первоначальная стоимость может быть изменена при улучшении и/или восстановлении основных средств, н-р, в результате проведения капитального ремонта, модернизации или реконструкции. Изменение первоначальной стоимости возможно также при проведении переоценки, но только, если компания применяет соответствующую модель учета.

Три из представленных выше хозяйственных операций изменяют первоначальную стоимость объекта основных средств – это достройка одного этажа здания, проведение капитального ремонта крыши здания и пересмотр оценочного обязательства по демонтажу здания.

Затраты, понесенные компанией на содержание здания после принятия к учету в качестве основного средства до ввода в эксплуатацию, не подлежат капитализации и списываются на расходы периода. Результаты независимой оценки также не влияют на первоначальную стоимость зданий.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, сформированной в соответствии с требованиями ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения. Первоначальная стоимость включает амортизируемую стоимость и, если применимо, ликвидационную стоимость. Амортизируемая стоимость основного средства представляет сумму, которая будет списана на расходы через амортизационные начисления. Ликвидационная стоимость отражает величину, которую компания ожидает получить по окончании эксплуатации основного средства за минусом предполагаемых затрат на выбытие.

После первоначального признания основные средства могут учитываться либо по модели первоначальной стоимости, либо по модели переоцененной стоимости. Основой для переоцененной стоимости является справедливая стоимость основных средств, которая для целей ФСБУ 6/2020 оценивается в соответствии с МСФО (IFRS) 13 Справедливая стоимость. Согласно указанному стандарту справедливая стоимость основного средства определяется как цена, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях. Установление справедливой стоимости основного средства требуется не только при проведении переоценки, но и при первоначальной оценке инвестиционной недвижимости и при проверке основных средств на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 Обесценение активов.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. В бухгалтерском балансе основные средства представляются в свернутом виде, т.е. за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Эта нетто-стоимость основных средств называется балансовой стоимостью. В момент признания балансовая стоимость основного средства соответствует его первоначальной стоимости, потому что амортизационные начисления еще не производились и не было признано никаких доходов или расходов от переоценки и убытков от обесценения.

Кадастровая стоимость устанавливается по результатам государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, проводимой раз в три-пять лет. Кадастровая стоимость требуется при расчете налога на имущество и земельного налога, а также для определения размера государственной пошлины для судебных тяжб и стоимости наследуемого имущества. В бухгалтерском учете кадастровая стоимость не используется.

Ликвидационная стоимость основного средства определяется как сумма, которую компания планирует получить от его выбытия по окончании срока полезного использования. Ожидаемые поступления оцениваются в чистой сумме, т.е. за вычетом расчетной стоимости демонтажа, торговых издержек и прочих затрат на выбытие объекта. При оценке ликвидационной стоимости предполагается, что техническое состояние объекта основных средств и срок его службы такие, какие ожидаются по завершении срока полезного использования.

Ликвидационная стоимость устанавливается при первоначальном признании основного средства и в дальнейшем может быть пересмотрена. Последующая корректировка ликвидационной стоимости учитывается как изменение учетной оценки в соответствии с ПБУ 21/2008 Изменения оценочных значений.

Объект основных средств не имеет ликвидационной стоимости, если компания не ожидает никаких поступлений от его выбытия в конце срока полезного использования. Ликвидационная стоимость не всегда может быть определена, или ее величина может быть несущественной для компании. В таких случаях стандарт разрешает приравнять ликвидационную стоимость к нулю.

Определение справедливой стоимости основано на положениях МСФО (IFRS) 13 Оценка справедливой стоимости. Применительно к активу справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при его продаже в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Актив может быть продан по цене ниже рыночной, если продавцу необходимо срочно реализовать собственность, если на продавца оказывается давление, если между участниками сделки существует семейная, деловая или финансовая связь, если отсутствует широкая гласность и доступность информации об объекте недвижимости для всех потенциальных покупателей. В таком случае цена продажи актива не может рассматриваться в качестве справедливой стоимости, поскольку сделка не является сделкой, осуществляемой на обычных коммерческих условиях.

Существуют три общепринятых подхода к определению справедливой стоимости объекта оценки – рыночный, затратный и доходный. Рыночная оценка активов производится на основе рыночной цены идентичных или аналогичных объектов. Если информация о рыночной стоимости отсутствует, н-р, в связи с тем, что активы имеют узкоспециализированный характер, или их продажа осуществляется крайне редко, то справедливая стоимость может быть определена на основе затрат или доходов. При использовании затратного метода справедливая стоимость актива оценивается как сумма, которая потребовалась бы в настоящий момент для замены его производительной способности. Справедливая стоимость актива доходным методом рассчитывается как дисконтированная сумма будущих денежных потоков, которые будут им созданы.

При оценке справедливой стоимости МСФО (IFRS) 13 предписывает максимально использовать наблюдаемые исходные данные и минимально ненаблюдаемые исходные данные. Стандарт устанавливает иерархию справедливой стоимости, которая делит исходные данные для метода оценки на три уровня. Наибольший приоритет принадлежит котируемым ценам на активных рынках для идентичных активов или обязательств. Это исходные данные 1-го уровня. Средний приоритет у исходных данных 2-го уровня, которые не являются котируемыми ценами, но которые прямо или косвенно являются наблюдаемыми для актива или обязательства. Наименьший приоритет имеют ненаблюдаемые исходные данные 3-го уровня.

В отсутствие идентичной недвижимости на рынке справедливая стоимость здания оценивается по рыночной стоимости объекта-аналога, скорректированной на разницы в индивидуальных характеристиках недвижимости (2-й уровень иерархии). Эта оценка является предпочтительной по сравнению с оценкой на основе затрат или ожидаемых доходов.

Все входящие затраты организации учитываются в ее прибылях и убытках. Одни затраты сразу становятся расходами, другие на время оседают в стоимости активов и списываются на расходы по мере потребления активов. Затраты, капитализированные в стоимости основных средств и нематериальных активов признаются в расходах не разово, а долями в течение срока полезного использования актива. Погашение затрат на приобретение таких активов осуществляется через механизм амортизации и растягивается на годы, иногда очень долгие.

Начисление амортизации не зависит от применяемой модели оценки. Чтобы начать амортизировать актив, требуется определить его амортизируемую стоимость и срок полезного использования, выбрать метод амортизации и установить объект учета затрат, на который будут относиться амортизационные начисления.

С помощью амортизации реализуется принцип соотнесения затрат с доходами, при котором стоимость актива относится на расходы по мере потребления экономических выгод, связанных с его использованием. Ликвидационная часть стоимости основного средства, что будет возмещена в результате продажи, а не использования, амортизации не подлежит. Ликвидационная стоимость признается в прибылях и убытках в момент выбытия актива. Амортизируемая часть стоимости основного средства списывается на расходы в периоде использования актива.

Распределение амортизируемой стоимости актива на расходы производится в течение срока полезного использования. Длительность этого срока может быть измерена не только временем, но и количеством единиц готовой продукции, которое ожидается к получению от использования актива. Срок полезного использования не идентичен сроку экономической службы актива, поскольку определяется исходя из предполагаемой полезности для компании.

Земля и объекты природопользования, независимо от целей использования, не амортизируются, поскольку имеют неограниченные сроки полезного использования. Музейные экспонаты, как произведения искусства, со временем не теряют своей стоимости, а, наоборот, становятся все дороже. Эти объекты также не подлежат амортизации, и затраты на их покупку, как и в случае с землей и объектами природопользования, можно учесть в прибылях и убытках только при реализации.

Основные средства, предназначенные для выполнения государственных мобилизационных заказов, не амортизируются в период нахождения на консервации. Если эти объекты участвуют в процессах производства, продажи или управления предприятия или предоставляются в аренду, то их амортизация осуществляется в обычном порядке.

Из амортизируемого имущества исключается также инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости.

Если техническая литература соответствует всем признакам основных средств, перечисленным в ФСБУ 6/2020, то она учитывается как объект основных средств, а ее стоимость списывается на расходы посредством начисления амортизации. Тоже самое справедливо и в отношении внутрихозяйственных дорог.

Стоимость основных средств списывается на расходы посредством начисления амортизации. Начисление амортизации не зависит от результатов деятельности компании в отчетном периоде.

Амортизация основного средства начинается с даты его признания в учете и завершается датой его списания с учета. ФСБУ 6/2020 также допускает начало амортизации с месяца, следующего за месяцем признания основного средства в учете, и прекращение амортизации с месяца, следующего за месяцем списания основного средства с учета. Если компания решает использовать оба или один из этих вариантов, свой выбор она должна закрепить в учетной политике.

Стандарт не разрешает приостановление амортизации независимо от причины временного вывода основных средств из эксплуатации. Исключением являются основные средства мобилизационного назначения, которые в периоде нахождения на консервации не подлежат амортизации.

Стандарт не допускает начисление амортизации после 100% погашения амортизированной стоимости. Амортизация объекта должна быть прекращена, когда его балансовая стоимость достигает ликвидационной стоимости или становится ниже ее, н-р, в результате переоценки. В дальнейшем амортизация может быть возобновлена, если балансовая стоимость основного средства превысит его ликвидационную стоимость.

Объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету, когда выполняются критерии его признания в качестве основных средств. На момент приобретения, в мае, ясно, что производственная линия предназначена для производства продукции, приобретена именно для выполнения этой функции, а не для перепродажи, и прослужит компании более 12 мес. Однако актив еще не может работать, поскольку без монтажа, установки и пуско-наладочных работ это просто груда металлолома и пластика.

В июне производственная линия уже собрана и установлена на месте постоянной дислокации, произведен пробный выпуск продукции. Но наладка актива еще не закончена, и он не готов к промышленной эксплуатации. В июле объект доведен до состояния, в котором пригоден к использованию по назначению, и принимается к учету в составе основных средств. По ФСБУ 6/2020 амортизация основного средства может быть начата немедленно либо со следующего месяца – в зависимости от того, какой способ установила организация в своей учетной политике. Поскольку компания выбрала начало амортизации с даты признания в учете, первые амортизационные начисления по производственной линии производятся в июле.

Следует отметить, что при принятии актива в состав основных средств оценивается его принципиальная возможность приносить экономические выгоды, а не то, что актив уже начал эти выгоды приносить. Тот факт, что полностью готовый к эксплуатации актив по каким-то причинам простаивает, не принимается во внимание. Не имеет значения также степень загрузки производственной мощности объекта.

В отечественном бухгалтерском учете амортизация может начисляться тремя способами: линейным, пропорционально объему продукции (работ), уменьшаемого остатка. Способ амортизации выбирается на основе ожидаемого характера потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, и применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев изменения в структуре потребления этих будущих экономических выгод.

Нелинейный способ используется только в целях налогового учета по налогу на прибыль.

Любой способ амортизации допускается в учете по МСФО, если он отражает предполагаемую структуру потребления предприятием будущих экономических выгод от актива.

Способ амортизации пропорционально выручке не разрешен ни в ФСБУ, ни в МСФО, так как он основан на генерировании экономических выгод от осуществления хозяйственной деятельности в рамках всей компании, частью которого является объект основных средств, а не на потреблении экономических выгод, заключенных в нем самом.

Способ начисления амортизации допускается устанавливать на уровне групп основных средств. Группа основных средств объединяет основные средства одного вида, схожие по характеру использования. Группы основных средств определяются организацией самостоятельно и закрепляются в учетной политике.

При использовании метода единиц производства продукции стоимость основного средства списывается пропорционально предполагаемому совокупному выпуску продукции. Если в каком-либо периоде производство продукции увеличивается, то растут и амортизационные отчисления, и наоборот. Если же производство временно приостанавливается по каким-либо причинам (н-р, на время ремонта оборудования), то амортизационные отчисления равны нулю.

Линейный способ является самым распространенным способом начисления амортизации. При применении этого способа амортизируемая стоимость равными долями относится на стоимость другого актива, н-р, запасов, или непосредственно списывается на расходы в течение срока полезного использования основного средства. Ликвидационная стоимость в процессе амортизации не участвует. Амортизация продолжается на протяжении всего срока полезного использования объекта независимо от факта его эксплуатации.

Согласно ФСБУ 6/2020 при наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом. Способ амортизации устанавливается в отношении группы основных средств, объединенных по характеру использования.

Способ уменьшаемого остатка является способом ускоренной амортизации, основанным на течении времени. При использовании ускоренной амортизации относительно большие суммы амортизации приходятся на первые годы срока полезного использования основного средства и меньшие – на последующие.

Стандарт не регламентирует порядок погашения стоимости по способу уменьшаемого остатка, оставляя решение этого вопроса на усмотрение организации. Компания самостоятельно определяет формулу расчета так, чтобы сумма амортизации уменьшалась от периода к периоду, и к концу срока амортизации балансовая стоимость соответствовала ликвидационной стоимости основного средства. Н-р, компания может начислять амортизацию исходя из нормы амортизации и коэффициента ускорения либо с использованием формулы, основанной на сумме чисел лет полезного использования. Компания вправе использовать любую иную схему погашения, при которой амортизационные начисления уменьшаются по мере истечения срока полезного использования основного средства.

Амортизация по формуле, используемой компанией, рассчитывается путем умножения фиксированной нормы амортизации на балансовую стоимость основного средства на начало года. При использовании этой формулы к концу срока полезного использования часть балансовой стоимости актива останется неамортизированной. Каждый год в расходах компании через амортизационные начисления будет признаваться 4% балансовой стоимости здания по состоянию на начало года. В последнем году эксплуатации объекта на расходы спишется также 4% его остаточной стоимости по состоянию на начало последнего года эксплуатации, а 96% останется на остатке. Во избежание этого в последнем году срока полезного использования основного средства амортизация начисляется в сумме, равной его остаточной стоимости на начало этого года.

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению амортизация основных средств начисляется по кредиту счета 02 Амортизация основных средств. Корреспондирующий по дебету счет определяется в зависимости от целевого использования основных средств. Начисленная амортизация может временно оседать в стоимости других активов или непосредственно признаваться в расходах в периоде ее начисления.

В соответствии с ФСБУ 5/2019 Запасы амортизация является одним из элементов себестоимости незавершенного производства и готовой продукции. Амортизация основных средств производственного назначения отражается по дебету счетов 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства и прочих счетов, на которых аккумулируются сведения о затратах, связанных с производством. Амортизация основных средств, используемых в торговле, учитывается по дебету счета 44 Расходы на продажу. Амортизация основных средств общехозяйственного назначения списывается в дебет счета 26 Общехозяйственные расходы.

Согласно ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения амортизация основных средств, используемых при создании других основных средств и нематериальных активов, капитализируется в первоначальной стоимости внеоборотных активов. Начисление амортизации отражается корреспондирующей записью в дебет счета 08 Вложения во внеоборотные активы.

Амортизация основных средств, сдаваемых в операционную аренду, относится на прочие расходы в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы, если аренда не является основным бизнесом компании. В ином случае амортизация учитывается по дебету счета 90 Продажи, на котором собирается информация о доходах и расходах по основным видам деятельности организации.

Первоначальная стоимость здания формируется по правилам ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения. Помимо прямых затрат на строительство в первоначальную стоимость здания включаются проценты по кредиту, начисленные за период строительства, и оценочное обязательство по будущему демонтажу и очистке участка в дисконтированной оценке. Здание признается в составе основных средств в момент готовности к эксплуатации, а не тогда, когда начата его фактическая эксплуатация. Затраты на содержание здания, осуществленные после признания объекта в качестве основного средства, не капитализируются, а списываются на расходы периода.

Объект основных средств – логистический центр – состоит из двух инвентарных объектов, различных по стоимости и сроку полезного использования. Амортизация начисляется на каждый из компонентов исходя из установленных сроков полезного использования.

Согласно ФСБУ 6/2020 компания определяет, не обесценился ли актив, в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36 Обесценение активов. Следует различать проверку на наличие признаков обесценения и собственно проверку на обесценение активов. Проверка активов на наличие признаков возможного обесценения осуществляется в конце каждого отчетного периода. При обнаружении признаков обесценения проводится тест на обесценение, в ходе которого определяется возмещаемая стоимость актива и подтверждается наличие или отсутствие убытка от обесценения. Основное средство может проверяться на обесценение отдельно или в составе ЕГДС – единицы, генерирующей денежные средства.

Если амортизация представляет собой систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования, то обесценение отражает потерю способности актива приносить экономическую выгоду. Убыток от обесценения признается, когда балансовая стоимость актива становится больше его возмещаемой величины. По своей сути обесценение схоже с процессом амортизации, так как характеризует снижение потребительских свойств актива и уменьшает его балансовую стоимость. Так же, как и амортизация, убыток от обесценения признается в составе прибылей и убытков. Но при этом сумма обесценения не может быть отнесена на счета затрат, формирующих стоимость другого актива, так как признание затрат связано не с потреблением экономических выгод от актива, а с факторами, провоцирующими потерю потребительских свойств актива быстрее обычного износа.

В отличие от амортизации убыток от обесценения может восстанавливаться при появлении признаков, свидетельствующих о возникновении обратных обесценению процессов.

Физическое повреждение актива является одним из признаков его обесценения. В соответствии с требованием МСФО (IAS) 36 Обесценение активов при наличии любых признаков обесценения компания должна оценить возмещаемую стоимость актива и сравнить ее с балансовой величиной. Если балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость, на сумму разницы признается убыток от обесценения, который немедленно списывается на прибыли и убытки компании.

После признания убытка от обесценения возмещаемая стоимость становится новой балансовой стоимостью основного средства, исходя из которой рассчитывается амортизация в течение оставшегося срока полезного использования объекта.

Накопленные убытки от обесценения, как и накопленная амортизация, в бухгалтерском учете отражаются отдельно от первоначальной стоимости основных средств. Поскольку действующим планом счетов не предусмотрен отдельный счет для учета убытков от обесценения, компания может вести учет убытков от обесценения на специально выделенном субсчете к счету 02 Амортизация основных средств.

Поскольку после аварии возмещаемая стоимость автомобиля меньше его балансовой стоимости, балансовая стоимость автомобиля уменьшается до его возмещаемой суммы. Такое уменьшение признается убытком от обесценения. Убыток от обесценения списывается на расходы периода.

Стоимость восстановления автомобиля до состояния, годного к эксплуатации, увеличивает его первоначальную стоимость. Амортизация объекта не приостанавливается на период ремонта.

Страховое возмещение не уменьшает ни сумму убытка от обесценения, ни стоимость ремонта. Страховое возмещение учитывается как прочий доход, когда у компании возникает право на его получение.

Убыток от обесценения подлежит восстановлению, так как с момента его признания произошли изменения в расчетных оценках, использованных для определения возмещаемой величины основного средства. Сумма восстановленного убытка признается в прибылях и убытках компании и увеличивает балансовую стоимость актива. Ранее признанный убыток от обесценения восстанавливается не в полной сумме. Балансовая стоимость актива с учетом восстановленного убытка не должна превышать балансовую стоимость, которая была бы у актива, если бы он не был обесценен в предыдущих периодах.

Увеличение балансовой стоимости актива, отличного от гудвила, свыше суммы балансовой стоимости, которая была бы определена (за вычетом амортизационных отчислений), если бы ранее не признавалось никакого убытка от обесценения, является переоценкой. При учете такой переоценки компания применяет стандарт, действующий в отношении актива.

При оценке основных средств по первоначальной стоимости такая стоимость не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных ФСБУ 6/2020. Одним из таких случаев является улучшение и/или восстановление основных средств, которые могут осуществляться посредством модернизации, реконструкции и ремонта.

Модернизация представляет собой усовершенствование, обновление объекта основных средств, приведение его в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, показателями качества. Работами, направленными на реконструкцию объекта, считаются работы, которые изменяют технологическое или служебное назначение объекта, усовершенствуют его, придавая новые функции. Затраты на модернизацию и реконструкцию капитализируются в стоимости основных средств.

Ремонтом является комплекс операций по обеспечению безотказности работы или по восстановлению исправного или работоспособного состояния основного средства и его составных элементов. Ремонт выполняется как по потребности после появления соответствующей неисправности, так и принудительно по плану, через определенное время работы объекта. Ремонтные работы подразделяются на два вида: текущий ремонт, при котором поддерживаются первоначальные эксплуатационные качества объекта, и капитальный, в ходе которого происходит их восстановление. Затраты на текущий ремонт признаются как расходы периода, затраты на капитальный ремонт увеличивают стоимость основных средств.

Создание резервов под предстоящие расходы разрешено только в отношении оценочных обязательств, создаваемых по правилам ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы. Обязательство в отношении предстоящих ремонтов основных средств не возникает, поскольку у компании нет обязанности, возникшей в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Компания может не ремонтировать объект основных средств, а продать его и купить новый. Создание резерва под будущие ремонты основных средств разрешается только в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль.

Пристройка к зданию нового производственного помещения является реконструкцией, поскольку изменяются первоначальные технико-экономические показатели здания – его площадь и вместимость. Затраты на реконструкцию учитываются как капитальные вложения и включаются в первоначальную стоимость по завершении соответствующих работ.

Амортизация объекта основных средств на период реконструкции не приостанавливается.

Расходы по восстановлению объекта основных средств списываются на расходы периода частями (через амортизационные начисления), а не единовременно. Данная ошибка ведет к занижению балансовой стоимости основных средств и финансового результата в бухгалтерском учете, а также к недоплате налога на имущество организаций. Согласно ст.375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости рассчитывается по остаточной стоимости основных средств, сформированной по правилам бухгалтерского учета. Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и суммой накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. При расчете налога на имущество остаточная стоимость основных средств определяется без учета оценочного обязательства и относящихся к нему амортизационных начислений.

Для целей налога на прибыль расходы на все виды ремонтов, включая капитальный, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором они понесены. К ремонту относятся работы, которые не являются модернизацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией или техническим перевооружением.

Разница между расчетной оценкой оценочного обязательства до и после ее изменения увеличивает или уменьшает балансовую стоимость основного средства на дату пересмотра оценочного обязательства. Если снижение оценочного обязательства превышает балансовую стоимость основного средства, балансовая стоимость уменьшается до нуля, а оставшаяся сумма корректировки учитывается как прочие доходы компании.

В значительной степени финансовая отчетность основывается на профессиональных суждениях, допущениях и расчетных оценках, а не на точном отображении экономических явлений. Расчетные оценки влияют на то, в каких суммах отражаются активы, обязательства, доходы и расходы, и фактические результаты могут отличаться от этих оценок. Допущения и сделанные на их основе расчетные оценки подлежат регулярному пересмотру с целью недопущения значительных отклонений.

Расчетные оценки выносятся в отношении элементов амортизации – сроков полезного использования, ликвидационной стоимости и методов амортизации. Изменение элементов амортизации происходит в результате появления новой информации и не является исправлением ошибок. Согласно ФСБУ 6/2020 срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации подлежат проверке на соответствие условиям использования основных средств, как минимум, в конце каждого отчетного года. Изменение оценочных значений элементов амортизации ведет к необходимости корректировки балансовой стоимости основных средств.

Изменение модели учета по первоначальной стоимости на модель учета по переоцененной стоимости (и наоборот) является не изменением оценочных значений, а изменением в учетной политике. Изменения в учетной политике производятся, если данное изменение требуется каким-либо стандартом, или когда это изменение приведет к тому, что финансовая отчетность будет содержать надежную и более уместную информацию об отчитывающейся организации.

Изменения учетной политики и изменения оценочных значений в учете компании отражаются по-разному. Изменение учетной политики учитывается ретроспективно. При ретроспективном применении статьи отчетности корректируются так, как если бы новая учетная политика применялась всегда. Изменения оценочных значений учитываются перспективно посредством включения в состав прибыли или убытка в том периоде, в котором они были пересмотрены, а также во всех будущих периодах, на которые они оказывают влияние.

Учет изменений учетной политики регулирует ПБУ 1/2008 Учетная политика, а оценочных значений – ПБУ 21/2008 Изменения оценочных значений.

Пересмотр срока полезного использования основных средств представляет собой изменение оценочного значения. В соответствии с ПБУ 21/2008 Изменения оценочных значений изменение оценочного значения учитывается перспективно, без пересчета данных за предыдущие отчетные периоды. Изменение оценочного значения в отчетном периоде признается в доходах или расходах этого периода, а также всех будущих периодов, на которые оно оказывает влияние. Как замечает МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки, пересмотр срока полезного использования амортизируемого актива изменяет расходы по амортизации в текущем периоде и в каждом будущем периоде в течение оставшегося срока полезного использования актива.

В соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ О бухгалтерском учете отчетным периодом является календарный год, поэтому при изменении срока полезного использования в конце года амортизация должна быть пересчитана за весь отчетный год. Корректировка амортизационных начислений с начала отчетного периода не считается ретроспективным пересчетом, а представляет отражение изменения оценочного значения в отчетном периоде.

Пересчет амортизации за прошедшие месяцы отчетного года не требуется, если срок полезного использования меняется в результате наступления разового события, н-р, такого как перевод объекта на непрерывный режим работы. Компания также может отказаться от пересчета амортизации с начала отчетного года, если эта процедура связана с большими трудозатратами, а корректировка амортизационных расходов вряд ли существенно повлияет на отчетные показатели. Представление финансовой информации сопряжено с затратами, и важно, чтобы затраты на подготовку бухгалтерской отчетности оправдывали выгоды от представления такой информации. В указанных случаях начисление амортизации по новому графику производится в зависимости от учетной политики компании – либо с месяца изменения расчетной оценки либо с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло это событие.

В результате переоборудования автомобиля цель его использования меняется – теперь это не перевозка грузов, а выполнение хозяйственно-бытовых функций. Баня на колесах, как и передвижные электростанции, лаборатории, мастерские, кухни, кинотеатры и тому подобные объекты, считаются передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами. Автомобиль переводится из группы транспортных средств в группу прочего оборудования, соответственно, меняется и способ его амортизации. После реклассификации амортизация начисляется в соответствии с пересмотренным сроком полезного использования.

По мере эксплуатации основных средств их историческая стоимость все более отклоняется от их реальной ценности, что отрицательно сказывается на качестве финансовой отчетности. Особенно резко это проявляется в периоды, когда наблюдаются высокие темпы инфляции. Оценка основных средств по справедливой стоимости может обеспечить пользователей информацией, которая более значима, нежели оценка, основанная на их первоначальной стоимости.

Переоценка основных средств может существенно повлиять на стоимость чистых активов компании и значительно увеличить этот показатель, что, конечно же, будет положительно расценено существующими и потенциальными инвесторами и прочими кредиторами.

Результаты переоценки не учитываются при расчете налога на прибыль.

Если ранее в отношении переоцененного имущества не был признан прирост стоимости, то весь убыток от обесценения, как и в случае применения модели по первоначальной стоимости, будет признан в отчете о прибылях и убытках.

ФСБУ 6/2020 не указывает, с какой периодичностью должна производиться переоценка основных средств, а только поясняет, что переоценка должна производиться регулярно, чтобы балансовая стоимость основных средств существенно не отличалась от их справедливой оценки. Частота проведения переоценки зависит не от решения руководства, а от изменения справедливой стоимости активов. Справедливая стоимость некоторых основных средств подвержена частым изменениям, и такие активы требуют ежегодной переоценки. Если изменения справедливой стоимости незначительны, то проводить переоценку основных средств возможно раз в несколько лет.

При использовании модели переоценки все основные средства, принадлежащие одной группе, должны переоцениваться одновременно, чтобы избежать выборочной переоценки.

Стандарт не содержит требования о привлечении профессиональных оценщиков для проведения процедуры переоценки. Компания может оценить справедливую стоимость основных средств как своими силами, так и с помощью независимых оценщиков.

Доход от переоценки основных средств, если только он не относится на восстановление ранее признанного убытка от обесценения, учитывается как компонент капитала. Согласно Плану счетов резерв переоценки накапливается на счете 83 Добавочный капитал.

ФСБУ 6/2020 предоставляет на выбор два способа учета результатов переоценки основных средств. Первый способ представляет собой пропорциональный пересчет: первоначальная стоимость и накопленная амортизация корректируются на коэффициент пересчета. Второй способ является сальдовым: сначала первоначальная стоимость уменьшается на сумму накопленной амортизации, затем полученная балансовая стоимость пересчитывается до справедливой стоимости. Выбор способа осуществляется на уровне группы основных средств и закрепляется в учетной политике компании.

В результате 1-й переоценки установлено, что справедливая стоимость земли выше балансовой. Сумма прироста балансовой стоимости до справедливой учитывается как добавочный капитал и не влияет на прибыли или убытки периода.

2-я переоценка показала, что справедливая стоимость земли меньше балансовой. Выявленный убыток от обесценения сначала относится на уменьшение накопленной переоценки в капитале, затем оставшаяся часть убытка списывается на прибыли и убытки.

Согласно 3-й переоценке справедливая стоимость земли снова выше балансовой. Признанный ранее в прибылях и убытках убыток от обесценения подлежит восстановлению. Остаток прироста стоимости от переоценки земли признается в капитале.

При 1-й переоценке здания выявлен убыток от обесценения. Поскольку в отношении объекта нет накопленного резерва переоценки в капитале, весь убыток от обесценения списывается на расходы компании.

По результатам 2-я переоценки установлено, что справедливая стоимость здания превышает балансовую. Признанный ранее в прибылях и убытках убыток от обесценения подлежит восстановлению. Остаток прироста стоимости от переоценки здания относится на капитал.

При восстановлении убытка следует учесть требования МСФО (IAS) 36 Обесценение активов, который, как указывает ФСБУ 6/2020, применяется при учете убытков от обесценения основных средств. Согласно МСФО (IAS) 36 возросшая балансовая стоимость актива, отличного от гудвила, приходящаяся на восстановление убытка от обесценения, не должна превышать балансовую стоимость, которая была бы определена (за вычетом амортизационных отчислений), если бы не признавалось никакого убытка от обесценения для данного актива за предыдущие годы. Таким образом, для оценки суммы убытка к восстановлению необходимо сравнить балансовую стоимость с учетом восстановленного полностью убытка от обесценения и балансовую стоимость, какая была бы у здания в отсутствие ранее признанного убытка от обесценения. Положительная разница между этими величинами представляет собой амортизированную часть убытка, которая не подлежит восстановлению. Недоамортизированная часть убытка восстанавливается в прочих доходах компании.

При пересмотре оценочного обязательства по основным средствам, оцениваемым по переоцененной стоимости, сначала балансовая стоимость корректируется на изменение оценочного обязательства, после чего полученная величина, как обычно, доводится до справедливой стоимости. Поскольку ранее в отношении здания был признан убыток от обесценения, его неамортизированная часть восстанавливается в прочих доходах, остаток прироста от переоценки относится на капитал.

В соответствии с ФСБУ 6/2020 в зависимости от способа, установленного учетной политикой компании, накопленный резерв переоценки может переноситься на нераспределенную прибыль по мере амортизации основных средств или в момент их выбытия. В любом случае перенос резерва переоценки не повлияет на финансовый результат периода.

Поскольку в налоговом учете результаты переоценки не учитываются и не влияют на изменение первоначальной стоимости основных средств, балансовая стоимость основных средств и суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться, что приведет к образованию временных разниц между двумя видами учета и необходимости применения ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.

В соответствии с главой 30 НК РФ Налог на имущество налоговой базой по налогу на имущество признается его среднегодовая стоимость, определяемая по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Чем выше остаточная стоимость основных средств, тем больше налог на имущество, который уплатит организация.

Недвижимость, предназначенная для получения арендной платы и/или получения дохода от прироста ее стоимости, классифицируется стандартом как инвестиционная недвижимость. Инвестиционная недвижимость образует отдельную группу основных средств, учитывается в особом порядке и представляется в бухгалтерском балансе отдельно от других основных средств.

ФСБУ 6/2020 уделяет инвестиционной недвижимости немного внимания и не содержит примеров инвестиционной недвижимости. За более подробным разъяснением необходимо обратиться к МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость. Все новые ФСБУ основаны на соответствующих МСФО и, несмотря на различия в тексте и формулировках, по существу излагают те же требования, которые содержатся в лежащих в их основе международных стандартах. По ряду вопросов в ФСБУ содержатся прямые ссылки на МСФО. Так, ФСБУ 6/2020 требует проверять основные средства на обесценение в порядке, определенном МСФО (IAS) 36 Обесценение активов, и оценивать справедливую стоимость основных средств по МСФО (IFRS) 13 Справедливая стоимость. Как указывает ПБУ 1/2008 Учетная политика организации, по всем вопросам, не урегулированным отечественными стандартами, в первую очередь следует руководствоваться МСФО.

Согласно МСФО (IAS) 40, к инвестиционной недвижимости относятся земля и/или здание (часть здания), которые удерживаются с целью получения арендных платежей или выгоды от подорожания объекта, либо того и другого. Инвестиционная недвижимость не предназначена для использования в производстве или поставке товаров, услуг либо в административных целях, а также для продажи в ходе обычной деятельности. Инвестиционная недвижимость создает доходы в основном независимо от других активов компании.

Офисная недвижимость, назначение которой неясно, не может быть классифицирована в качестве инвестиционной недвижимости.

Инвестиционной недвижимостью признается земельный участок, который компания удерживает, чтобы продать подороже через достаточно длительное время, а не в краткосрочной перспективе. Если же участок приобретен исключительно для скорой перепродажи, то он не является инвестиционной недвижимостью. Учет товаров, предназначенных для реализации, регулирует ФСБУ 5/2019 Запасы.

Первый этаж здания, предназначенный для сдачи в аренду, может быть учтен как объект инвестиционной недвижимости, если он может быть продан отдельно от остальной части здания. Если здание невозможно продать по частям, то здание может быть в целом квалифицировано в качестве объекта инвестиционной недвижимости, но лишь в том случае, если его часть, занимаемая владельцем, будет незначительной.

При дословном прочтении определения инвестиционной недвижимости, приведенном в МСФО (IAS) 40, можно предположить, что инвестиционная недвижимость может включать только здания и земельные участки. Однако такая интерпретация не соответствует положениям стандарта. МСФО (IAS) 40 допускает, что инвестиционной недвижимостью может быть группа активов, включающая помимо земли и зданий прочие активы. Для этого земля и/или здания должны быть основными активами, формирующими инвестиционную недвижимость, а все активы группы должны сдаваться в аренду как единое целое и вместе генерировать доходы от аренды. Таким образом, весь складской комплекс, включающий землю, здания, стеллажное оборудование и специальную технику, может быть классифицирован как инвестиционная недвижимость.

Согласно определению ФСБУ 6/2020 к инвестиционной недвижимости относятся недвижимые объекты основных средств, которые предназначены для сдачи в аренду и/или для получения дохода от прироста рыночной стоимости. Для определения инвестиционной недвижимости не важно, заключен ли договор аренды, сколько составляет срок аренды и находится ли актив в аренде. Достаточно того, что недвижимое имущество будет использоваться для предоставления в аренду.

Для классификации недвижимости в качестве инвестиционной имеет значение вид аренды. В соответствии с ФСБУ 25/2018 Аренда аренда может быть операционной или финансовой. Аренда является операционной, если экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель. И наоборот, аренда признается финансовой, когда к арендатору переходят экономические выгоды и риски, связанные с правом собственности арендодателя на предмет аренды. При предоставлении в финансовую аренду объект аренды выбывает из состава основных средств, и в учете арендодателя признается дебиторская задолженность в форме инвестиций в аренду. Передача основного средства в операционную аренду не изменяет прежний порядок учета, и он продолжает учитывается как объект основных средств. Однако, если речь идет о недвижимости, потребуется ее перевод в группу инвестиционной недвижимости с последующим учетом по модели, принятой для этой группы.

Таким образом, инвестиционной недвижимостью могут признаваться объекты основных средств, переданные исключительно в операционную аренду.

Инвестиционная недвижимость учитывается как отдельная группа основных средств. Для учета этой группы компания может выбрать, как и для прочих основных средств, либо модель по первоначальной стоимости, либо модель по переоцененной стоимости.

Учет инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости ничем не отличается от учета на той же основе прочих основных средств. При реклассификации в состав инвестиционной недвижимости объект основных средств продолжает учитываться в том же порядке, без пересчета его балансовой оценки до справедливой стоимости.

Модель переоценки, используемая в отношении инвестиционной недвижимости, не является аналогом модели переоценки, применяемой к прочим основным средствам. Одним из отличий является то, что переоцениваемая инвестиционная недвижимость не амортизируется.

Стандарт не устанавливает каких-либо ограничений на применение способов амортизации инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости.

Переоценка и инвестиционной недвижимости, и прочих основных средств производится по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с МСФО (IFRS) 13 Справедливая стоимость. В отсутствие обесценения активов между переоценками переоцененная стоимость прочих амортизируемых основных средств уменьшается за счет начисленной амортизации, тогда как переоцененная стоимость инвестиционной недвижимости остается неизменной.

Если переоценка инвестиционной недвижимости проводится на каждую отчетную дату, то переоценка прочих основных средств может осуществляться раз в несколько лет, если колебания справедливой стоимости активов незначительны.

Изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, выявленные в результате переоценки, признаются в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка. Переоценка прочих основных средств может не оказывать влияния на прибыли или убытки периода, если прирост справедливой стоимости относится на капитал, или снижение справедливой стоимости учитывается за счет накопленного резерва переоценки.

В соответствии с ФСБУ 6/2020 инвестиционная недвижимость, учитываемая по модели переоцененной стоимости, оценивается по справедливой стоимости, все изменения которой признаются в отчете о прибылях и убытках в периоде переоценки. Однако стандарт не уточняет, должна ли точно также учтена разница первого дня, которая может возникнуть при пересчете между справедливой и балансовой стоимостью недвижимости в момент перевода в состав инвестиционной недвижимости. В такой ситуации, как указывает ПБУ 1/2008 Учетная политика, следует обратиться к МСФО.

Согласно МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость разница между справедливой и балансовой стоимостью объекта недвижимости на дату его реклассификации в инвестиционную недвижимость, учитывается по тому же методу, что и переоценка по МСФО (IAS) 16 Основные средства. При этом не имеет значения, какая модель применялась для учета недвижимости в составе основных средств.

Таким образом, до того момента, когда недвижимость, занимаемая владельцем, становится инвестиционной недвижимостью, учитываемой по переоцененной стоимости, ее учет ведется с применением модели учета либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененной стоимости. При реклассификации в инвестиционную недвижимость балансовая стоимость объекта недвижимости корректируется до справедливой стоимости. Дооценка балансовой стоимости до справедливой относится на капитал, если только нет требуется восстановления ранее признанного убытка от обесценения. Уценка балансовой стоимости до справедливой учитывается в расходах периода, если только она не списывается за счет ранее накопленного резерва переоценки.

Все изменения справедливой стоимости недвижимости, выявленные после первоначального признания в качестве объектов инвестиционной недвижимости, включаются в финансовый результат периода проведения переоценки.

При выбытии инвестиционной недвижимости учтенный в собственном капитале прирост стоимости объекта от переоценки может быть перенесен на счет нераспределенной прибыли без отражения в прибылях и убытках периода.

До даты изменения предназначения объекта здание учитывается в составе основных средств согласно выбранной модели учета. С началом аренды здание переводится в категорию инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости. Возникающая в этот момент разница между справедливой стоимостью недвижимости и ее балансовой оценкой учитывается как переоценка в соответствии с ФСБУ 6/2020. Поскольку ранее в отношении объекта не было выявлено никакого убытка от обесценения, весь прирост стоимости здания относится на капитал и не оказывает влияния на доходы периода.

С даты реклассификации здание является объектом инвестиционной недвижимости, и его амортизация прекращается. Последующее изменение справедливой стоимости актива учитывается в составе прибыли и убытка.

Непосредственно перед переводом здания в инвестиционную недвижимость его балансовая стоимость оценивается в соответствии с применяемой моделью учета. В момент реклассификации балансовая стоимость здания корректируется до текущей справедливой стоимости. При этом сначала восстанавливается недоамортизированная часть ранее признанного убытка от обесценения, затем оставшаяся сумма дооценки до справедливой стоимости относится на капитал. В дальнейшем балансовая стоимость инвестиционной недвижимости корректируется только на доходы или расходы от изменения справедливой стоимости, которые признаются непосредственно в отчете о прибылях и убытках компании.

Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости, оцениваемой по переоцененной стоимости, определяется в справедливой оценке на дату признания. В дальнейшем балансовая стоимость инвестиционной недвижимости корректируется только на изменение справедливой стоимости, оцениваемой на каждую отчетную дату. Прирост справедливой стоимости учитывается как доходы периода, уменьшение списывается на расходы периода.

Когда инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости, перестает считаться инвестиционной, она начинает амортизироваться в общем порядке. Балансовая стоимость инвестиционной недвижимости, отраженная в учете на дату изменения характера использования, считается ее первоначальной стоимостью.

При появлении признаков обесценения объект основных средств подлежит проверке на обесценение, при которой возмещаемая стоимость сравнивается с балансовой стоимостью актива. Если возмещаемая стоимость меньше балансовой стоимости, в учете признается убыток от обесценения. В соответствии с МСФО (IAS) 36 Обесценение активов возмещаемая стоимость определяется как наибольшая величина из справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и ценности использования.

Признание объекта в качестве основного средства прекращается, когда он больше не является активом компании, или когда цель его удержания компанией перестает соответствовать предназначению основных средств. В первом случае объект подлежит списанию, во втором – реклассифицируется в другой вид активов.

Согласно Концепции бухгалтерского учета активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем. Организация контролирует объект, если вправе самостоятельно определять способ его использования и получать экономические выгоды, которые он может приносить. Под будущими экономическими выгодами понимается потенциальная возможность объекта прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Таким образом, основные средства, над которыми компания утратила контроль и/или которые не способны принести ей никаких экономических выгод в будущем, выбывают из активов компании. Основные средства могут списываться с баланса по многим причинам, н-р, в результате продажи, физической утраты, невозможности дальнейшего использования, при передаче в финансовую аренду и т.д.

Основные средства, которые остаются активами компании, но больше не могут быть использованы в процессах производства, реализации, управления, для охраны окружающей среды или для передачи во временное пользование, исключаются из сферы применения ФСБУ 6/2020 и попадают под действие другого стандарта. Так, основные средства, использование которых прекращено и в отношении которых принято решение о продаже, переводятся в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи. В будущем экономические выгоды от этих активов будут получены не от использования, а от продажи. Учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи, находится в ведении ПБУ 16/01 Информация по прекращаемой деятельности.

Учет основных средств в качестве таковых не прекращается, даже если до окончания срока их полезного использования остается менее 12 месяцев.

При передаче объекта основных средств в финансовую аренду все риски и выгоды от владения активом переходят к арендатору, и компания больше не может определять способ его использования и получать экономические выгоды, которые может генерировать объект. Поскольку контроль над объектом компанией утрачен, объект аренды выбывает из основных средств и активов компании. Одновременно арендодатель признает новый актив в форме чистых инвестиций в аренду. В отличие от основных средств этот актив является финансовым, поскольку представляет собой договорное право на получение денежных средств от арендатора.

По требованию ФСБУ 6/2020 финансовый результат от продажи основного средства сворачивается и показывается в нетто-оценке как прибыль или убыток от продажи основных средств. Доходы и расходы от выбытия основных средств являются прочими, поскольку реализация основных средств не относится к основной деятельности компании.

В бухгалтерской отчетности финансовый результат от выбытия основного средства показывается в свернутом виде. Поскольку расходы на выбытие в сумме балансовой стоимости выбывшего объекта основных средств и затрат на его демонтаж превышают доходы от выбытия, равные стоимости полученного при разборке металлолома, чистый результат выбытия – это прочие расходы.

Для определения балансовой стоимости основного средства при его списании суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения относятся на уменьшение его первоначальной (переоцененной) стоимости. Расходы на выбытие включают любые затраты компании, понесенные в связи с выбытием основного средства, н-р, затраты на демонтаж и ликвидацию основного средства, а также на очистку занимаемой им территории. Однако, если ранее в отношении указанных затрат было признано оценочное обязательство, их стоимость списывается за счет этого обязательства. Материалы, полученные при разборке основных средств, обычно учитываются как запасы в соответствии с ФСБУ 5/2019 Запасы.

Результат от выбытия основного средства формируется на счете 91 Прочие доходы и расходы.

При замене лифта имеют место быть две операции – выбытие старого лифта и приобретение нового лифта. В соответствии с ФСБУ 6/2020 при выбытии основного средства его балансовая стоимость должна быть списана на прибыли и убытки периода. При этом стандарт не регулирует порядок выбытия компонента основного средства, если ранее он не учитывался как самостоятельный инвентарный объект. Решение этого вопроса следует поискать в МСФО (IAS) 16 Основные средства.

Согласно указанному стандарту, признание балансовой стоимости замененной части основного средства должно быть прекращено независимо от того, амортизировалась ли эта часть отдельно или нет. Если балансовая стоимость выбывающего компонента не может быть определена, компания может оценить эту стоимость на основе стоимости затрат на замену.

Таким образом, новый лифт принимается к учету в составе основных средств в качестве самостоятельного инвентарного объекта по первоначальной стоимости, включающей затраты на его покупку, доставку и установку. Расчетная остаточная стоимость старого лифта и расходы на его демонтаж списываются на увеличение прочих расходов периода.

Статья баланса Основные средства представляет информацию не только об основных средствах, но и о незавершенных капитальных вложениях, которые в будущем станут основными средствами или их частью. В стоимость незавершенных капитальных вложений включаются материалы, приобретенные для создания основных средств. Эти активы не классифицируются как запасы, поскольку не отвечают их определению. Компания может вести учет подобных материалов на счетах 07 или 08, либо на отдельном субсчете к счету 10 Материалы. Независимо от варианта учета стоимость материалов, предназначенных для создания основных средств, в балансе показывается по строке Основные средства.

В отличие от дебиторской задолженности покупателей авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, не являются финансовым активом. Этот долг, как ожидается, будет погашен компании не денежными средствами, а товарами или услугами. Авансы выданные представляются в балансе отдельно от финансовых активов и в соответствии с их целевым назначением. Так, авансы, выданные под приобретение или строительство основных средств, отражаются по строке баланса Основные средства. Для целей представления в отчетности уплаченный в сумме авансов НДС, подлежащий возмещению, исключается из стоимости авансов, поскольку возмещаемые налоги не являются частью первоначальной стоимости основных средств. В балансе НДС, уплаченный в сумме авансов, показывается обычно в составе оборотных активов по строке НДС к возмещению.

По требованию ФСБУ 4/2023 Бухгалтерская (финансовая) отчетность информация об инвестиционной недвижимости должна быть раскрыта в отдельной строке баланса. Указанный стандарт вступает в силу для обязательного применения начиная с отчетности за 2025 год. Сейчас стоимость инвестиционной недвижимости также не включается в строку Основные средства, но показывается по статье Доходные вложения в материальные ценности, в которой, кроме инвестиционной недвижимости, может отражаться стоимость других объектов основных средств (н-р, оборудования), предоставляемых в операционную аренду.

Основные средства, предназначенные для продажи, выбывают из состава основных средств в момент их реклассификации в долгосрочные активы для продажи. В балансе долгосрочные активы для продажи показываются отдельной статьей в составе оборотных активов (а не внеоборотных, как основные средства и инвестиционная недвижимость).

Что касается прав пользования объектами аренды, то ФСБУ 25/2018 Аренда не определяет порядок их отражения в бухгалтерском балансе. Тогда следует обратиться к МСФО. Согласно МСФО (IFRS) 16 Аренда активы в форме права пользования могут быть представлены в балансе двумя способами – либо отдельно, либо в той же статье, по которой отражались бы базовые активы, если бы они находились в собственности арендатора. Н-р, активы в форме права пользования объектами, квалифицируемыми как основные средства, могут быть включены в статью баланса Основные средства. При выборе второго способа представления в примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть информацию о том, какие статьи баланса включают активы в форме права пользования.

Таким образом, по строке баланса Основные средства собираются данные, отраженные на счетах:

01 и 02 – основные средства и активы в форме права пользования основными средствами

03 – основные средства, предназначенные или переданные во временное пользование, не являющиеся инвестиционной недвижимостью

07 и 08 – незавершенные капитальные вложения в основные средства

10 – материалы, приобретенные для строительства основных средств

60 – авансы, выданные в связи с приобретением или созданием основных средств

ФСБУ 6/2020 требует раскрытия информации о балансовых остатках основных средств и об их изменении за отчетный период. Раскрытие информации производится по группам основных средств. Балансовая стоимость на начало и конец отчетного периода представляется в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения. Изменение балансовой стоимости за отчетный период раскрывается в виде сверки между начальным и конечным сальдо балансовой стоимости основных средств.

Пользователям финансовой отчетности должна быть представлена информация о балансовой стоимости инвестиционной недвижимости и основных средств, отличных от инвестиционной недвижимости. Балансовая величина прочих основных средств включает в том числе стоимость объектов аренды, не являющихся инвестиционной недвижимостью.

Раскрытию подлежит балансовая стоимость амортизируемых и не амортизируемых основных средств. Не подлежат амортизации земля, другие объекты природопользования и основные средства мобилизационного назначения, находящиеся на консервации.

Для пользователей финансовой информации будут полезны сведения о величине балансовой стоимости основных средств, предоставленных во временное пользование. Этот показатель объединяет стоимость инвестиционной недвижимости и прочих основных средств, находящихся в операционной аренде.

В финансовой отчетности раскрывается балансовая стоимость основных средств, которые пригодны для эксплуатации, но временно не используются, когда это не связано с сезонным бизнесом компании. К таким основным средствам относятся объекты, находящиеся в простое и на консервации, за исключением основных средств мобилизационного назначения.

Также пользователям финансовой информации должна быть предоставлена информация о балансовой стоимости основных средств с ограничением имущественных прав. К основным средствам с ограничением относятся, н-р, основные средства, находящиеся в залоге, и основные средства, на которые наложен арест.

Раскрытие информации о балансовой стоимости основных средств осуществляется с учетом уровня существенности. Информация признается существенной, если ее пропуск или искажение способны повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе данных отчетности. Если, по мнению компании, балансовая стоимость той или иной группы основных средств не является существенной, то компания вправе не раскрывать отдельно в финансовой отчетности ее сумму.

Действующая до 2025 года форма пояснений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66н, не предусматривает раскрытие информации в требуемом разрезе. ФСБУ 4/2023 Бухгалтерская (финансовая) отчетность, вступающий в силу начиная с отчетности за 2025 год, вводит в действие новые образцы отчетных форм, в которых требования ФСБУ 6/2020 к раскрытию балансовой стоимости основных средств учтены в полной мере. Предложенный стандартом табличный формат не является обязательным, и компания вправе представить необходимые раскрытия в текстовом виде.

В пояснениях к финансовой отчетности компании следует раскрыть свой выбор способов учета или оценки из различных вариантов, допускаемых ФСБУ 6/2020. Н-р, компания вправе не учитывать объекты, удовлетворяющие условиям признания основных средств, в качестве основных средств, если их первоначальная стоимость не превышает стоимостной порог, установленный компанией. После первоначального признания компания может оценивать основные средства по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости. Компания также имеет свободу выбора в отношении способов амортизации, определения сроков полезного использования и даты начала/завершения амортизации.

Нет необходимости перегружать раскрываемую информацию об учетной политике положениями, которые не имеют альтернативы и являются обязательными для всех. Так, стандарт предусматривает лишь один способ учета существенных по величине затрат на проведение ремонтов с частотой более 12 месяцев – через их капитализацию в стоимости основных средств.

В соответствии с требованием стандарта компания должна раскрыть прибыль или убыток от выбытия основных средств и сумму признанного и восстановленного убытка от обесценения основных средств. Компания вправе не раскрывать эти показатели, если их величина несущественна.

Компания не обязана раскрывать сумму доходов, полученных от продажи основных средств, и стоимость малоценных основных средств, списанных на расходы минуя амортизационные начисления. Также не требуется раскрытие суммы амортизации основных средств, признанной в составе расходов в отчете о прибылях и убытках. Вместо этого в финансовой отчетности в рамках сверки балансовой стоимости основных средств приводится информация об амортизации основных средств, начисленной в отчетном периоде. Кроме того, амортизация основных средств вместе с амортизацией других необоротных активов, н-р, нематериальных, участвует в поэлементной расшифровке расходов по обычным видам деятельности, которую необходимо представить в пояснениях к финансовой отчетности по требованию ФСБУ 4/2023 Бухгалтерская отчетность.

Информация о переоценке основных средств, раскрываемая в финансовой отчетности, должна содержать ответы на все вопросы, представленные выше. Пользователям надлежит сообщить дату проведения последней переоценки. Если переоценка основных средств проводилась с привлечением профессионального оценщика, необходимо раскрыть этот факт. При проведении переоценки могут быть использованы различные методы и допущения, и пользователям финансовой отчетности полезно узнать, как оценивалась справедливая стоимость переоцениваемых объектов. В отношении модели переоценки существует возможность выбора учетной политики, и пользователям финансовой отчетности следует сообщить о применяемых компанией способах учета. Корректировка балансовой стоимости до переоцененной стоимости может производиться либо путем пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации, либо через списание накопленной амортизации на уменьшение первоначальной стоимости с последующим пересчетом остаточной стоимости. Перенос накопленного в капитале резерва переоценки на нераспределенную прибыль также может быть осуществлен одним из двух способов – одновременно с начислением амортизации или в момент выбытия основного средства.

Требования ФСБУ к раскрытию информации о переоценке основных средств практически ничем не отличаются от аналогичных требований МСФО.

ФСБУ 6/2020 требует проверять основные средства на обесценение и учитывать изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 Обесценение активов. Стандарт также обязывает организации раскрывать в бухгалтерской отчетности связанные с обесценением суммы доходов и расходов, а также прочие сведения об обесценении основных средств, указанные в МСФО (IAS) 36. Помимо перечисленных в ФСБУ показателей МСФО (IAS) 36 требует раскрытия событий и обстоятельств, в результате которых был признан или восстановлен убыток от обесценения, описания генерирующей единицы, использованных допущений и оценок и т.д.

ФСБУ 6/2020 предоставляет некоторым организациям возможность ведения учета основных средств и раскрытия информации об основных средствах в упрощенном порядке. Преференция доступна предприятиям малого бизнеса, некоммерческим организациям и компаниям, получившим статус участника проекта Сколково.

Критерии отнесения предприятия к субъектам малого бизнеса определяет Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ. Предприятия малого бизнеса должны иметь определенную структуру капитала и удовлетворять предельным значениям по средней численности работников, объему выручки или балансовой стоимости активов. Все субъекты малого бизнеса включены в специальный реестр Федеральной налоговой службы.

Согласно Федеральному закону от 12.01.1996 №7-ФЗ О некоммерческих организациях некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться в виде общественных, религиозных организаций, фондов, государственных корпораций, частных, государственных, муниципальных и бюджетных учреждений, автономных некоммерческих организаций, ассоциаций и т.д.

Деятельность участников проекта Сколково регламентируется Федеральным законом от 28.09.2010 №244-ФЗ Об инновационном центре «Сколково». Участниками проекта Сколково могут быть российские компании, занимающиеся исследованиями, разработками и коммерциализацией их результатов в таких областях, как энергоэффективность и энергосбережение, ядерные, космические, биомедицинские, стратегические компьютерные технологии и программное обеспечение. Статус участника проекта Сколково считается присвоенным с момента внесения записи в соответствующий реестр.

Компании, которые имеют право вести упрощенный учет основных средств, могут отказаться от капитализации оценочных обязательств по ликвидации основных средств и восстановлению окружающей среды. При выборе этого способа признание оценочного обязательства осуществляется за счет расходов периода. Соответственно, и все последующие изменения стоимости оценочного обязательства, не связанные с восстановлением дисконта, также списываются на прибыли или убытки.

Кроме того, компании, наделенные правом упрощенного ведения учета основных средств, вправе не проверять основные средства на обесценение.

Компания, наделенная правом на применение упрощенного порядка, вправе раскрывать в отчетности информацию об основных средствах в ограниченном объеме. Так, компания не обязана представлять сверку балансовой стоимости основных средств за отчетный период, может не раскрывать балансовую стоимость амортизируемых и не амортизируемых основных средств, а также балансовую стоимость основных средств с ограничением в использовании. Однако компания обязана раскрыть балансовую стоимость инвестиционной недвижимости и прочих основных средств и финансовый результат от выбытия основных средств. В случае применения модели переоценки компания освобождается от представления информации о переоценке, за исключением раскрытия сумм переоценок, признанных в отчетном периоде в капитале и/или в отчете о прибылях и убытках.