МСФО (IFRS) 10
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Это демонстрационный вариант, полная версия доступна при условии подписки на закрытый контент и включает более 140 тестов и задач, сгруппированных по следующим разделам:

ОЦЕНКА КОНТРОЛЯ И ТРЕБОВАНИЯ К УЧЕТУ

ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЕ ПРОЦЕДУРЫ

Расчет стоимости приобретения дочерней компании
Расчет чистых активов дочерней компании
Расчет гудвила и учет убытка от его обесценения
Элиминация внутригрупповых оборотов и остатков
Расчет стоимости неконтролирующей доли участия
Расчет нераспределенной прибыли группы

ТЕХНИКА КОНСОЛИДАЦИИ

МАТЕРИНСКАЯ КОМПАНИЯ + ДОЧЕРНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Этот раздел открывает серию задач на составление консолидированной отчетности по МСФО. В центре внимания две отчетные формы – отчет о финансовом положении и отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, иногда дополненный отчетом об изменении капитала. В состав группы входят материнская компания и одно или два дочерних предприятия, в которых приобретение долей осуществляется до отчетного периода либо в течение отчетного периода.

Отчет о финансовом положении
Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе + Отчет об изменении капитала

МАТЕРИНСКАЯ КОМПАНИЯ + ДОЧЕРНЯЯ ОРГАНИЗАЦИЯ + СОВМЕСТНОЕ ИЛИ АССОЦИИРОВАННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ

На следующем этапе необходимо подготовить консолидированную отчетность группы, когда одним из ее участников является ассоциированная или совместная компания. Информация об инвестициях в такие предприятия включается в консолидированный отчет на несколько иной основе, чем информация об инвестициях в дочерние компании.

Отчет о финансовом положении
Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе + Отчет об изменении капитала

ПОЭТАПНОЕ ПРИОБРЕТЕНИЕ И ВЫБЫТИЕ ДОЛИ

С течением времени статус участника группы может меняться, соответствующим образом изменяется и метод учета инвестиции. Задачи этого раздела связаны с составлением консолидированной отчетности в ситуациях, когда объединение бизнеса включает в себя более одной сделки обмена и когда материнская компания теряет контроль над объектом инвестирования.

ИСТОРИЯ ОДНОЙ ГРУППЫ

В завершение представлена история одной группы в течение шести лет, на протяжении которых ее состав претерпевает определенные структурные изменения. Для каждого отчетного года требуется подготовить финансовую отчетность группы, включающую три формы – отчет о финансовом состоянии, отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе и отчет об изменении капитала.

ИТОГОВАЯ ПРОВЕРКА


В обмен на 75% контролирующую долю в капитале компании Б компания А осуществила выпуск акций из расчета две акции А в обмен на три акции Б. На дату приобретения рыночная стоимость одной акции компании А составляла 2,3ДЕ, а компании Б – 2ДЕ.

Стоимость акционерного капитала компании Б – 20000ДЕ, а номинал одной акции – 0,5ДЕ.

Чему равна стоимость приобретения доли участия в Б для компании А?

Ваш ответ

Проверка

 

Развернуть ответ


Компания А приобрела контролирующую долю в капитале компании Б. На дату приобретения собственный капитал компании Б согласно данным ее финансовой отчетности был равен 20000ДЕ.

Компания Б владеет недвижимым имуществом, справедливая стоимость которого оценивалась в 12800ДЕ, а балансовая – в 10400ДЕ. Справедливая стоимость всех прочих активов и обязательств Б существенно не отличалась от их балансовой оценки.

Продукция компании Б защищена торговой маркой. Этот объект не признавался приобретаемой стороной как актив. Справедливая оценка марки – 570ДЕ.

Кроме того, в примечаниях к финансовой отчетности компании Б было раскрыто условное обязательство. Его справедливая стоимость составила 280ДЕ.

Временные разницы, возникшие в результате объединения бизнесов, являются базой для начисления отложенного налога. Ставка налога на прибыль – 20%.

Чему равна величина чистых активов компании Б в оценке приобретающей стороны на дату приобретения?

Ваш ответ

Проверка

 

Развернуть ответ


В отчетном году материнская компания А продала своей дочерней компании Б товары себестоимостью 8000ДЕ. Компания А реализует товары с торговой наценкой 25%.

Все товары, приобретенные у компании А, компания Б продала до окончания отчетного года. Компания Б, в свою очередь, использует торговую наценку 30%.

Чему равна выручка от продажи товаров с точки зрения группы?

Ваш ответ

Проверка

 

Развернуть ответ


01.04.2016 компания А приобрела 80% долю участия в капитале компании Б за 12000ДЕ.

На дату объединения бизнесов балансовая стоимость чистых идентифицируемых активов Б существенно не отличалась от их справедливой стоимости. Для оценки неконтролирующей доли участия компания применила метод пропорции.

Составьте консолидированный отчет о финансовом положении группы на дату объединения бизнесов, заполнив пустующие ячейки таблицы.
 

Отчеты о финансовом положении по состоянию на 01.04.2016

Статья баланса Компания А Компания Б Корректировки Консолидация
Основные средства 6500 10400 Х
Инвестиции в дочернюю компанию 12000 X X
Гудвил Х X
Итого внеоборотные активы 18500 10400 0 0
Запасы 3900 3400 Х
Дебиторская задолженность 3100 7400 Х
Денежные средства 300 1800 Х
Итого оборотные активы 7300 12600 0 0
АКТИВЫ 25800 23000 0 0
Акционерный капитал 11000 10000
Нераспределенная прибыль 10200 4500
Неконтролирующая доля X X
Итого собственный капитал 21200 14500 0 0
Долгосрочные обязательства 1300 Х Х
Отложенный налог 300 100 Х
Итого долгосрочные обязательства 1600 100 0 0
Кредиторская задолженность 2200 5400 Х
Краткосрочные займы 800 3000 Х
Итого текущие обязательства 3000 8400 0 0
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 25800 23000 0 0

Проверка

 

Развернуть ответ


01.04.2016 компания А приобрела 6400 акций из 8000 акций компании Б, получив таким образом контроль над Б. Стоимость приобретения бизнеса – 5000ДЕ. Собственный капитал компании Б состоит из акционерного капитала по номиналу 0,5ДЕ за акцию и нераспределенной прибыли.

На дату приобретения балансовая стоимость чистых активов Б, равная 5100ДЕ, соответствовала их справедливой стоимости. Компания А оценила неконтролирующую долю участия в Б по методу пропорции. По состоянию на 31.12.2016 не существовало никаких признаков обесценения гудвила, признанного на дату объединения.

Составьте консолидированный баланс группы по состоянию на 31.12.2016.
 

Отчеты о финансовом положении по состоянию на 31.12.2016

Статья баланса Компания А Компания Б Корректировки Консолидация
Основные средства 3520 9450 Х
Инвестиции в дочернюю компанию 5000 X X
Гудвил Х X
Итого внеоборотные активы 8520 9450 0 0
Запасы 500 2830 Х
Дебиторская задолженность 1200 780 Х
Денежные средства 520 80 Х
Итого оборотные активы 2220 3690 0 0
АКТИВЫ 10740 13140 0 0
Акционерный капитал 2000 4000
Нераспределенная прибыль 3520 1800
Неконтролирующая доля X X
Итого собственный капитал 5520 5800 0 0
Долгосрочные обязательства 3410 Х Х
Отложенный налог 30 160 Х
Итого долгосрочные обязательства 3440 160 0 0
Кредиторская задолженность 1700 4200 Х
Краткосрочные займы 80 2980 Х
Итого текущие обязательства 1780 7180 0 0
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 10740 13140 0 0

Проверка

 

Развернуть ответ


Подписаться?