МСФО (IFRS) 6
РАЗВЕДКА И ОЦЕНКА ЗАПАСОВ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

Как учитываются в МСФО те или иные затраты? Они либо сразу относятся на расходы периода, либо временно оседают на балансе в виде активов, если отвечают определению и критериям их признания. Согласно определению, заложенному в Концептуальных основах, актив – это ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод в организацию. Для признания актива в балансе, н-р, в качестве основного средства или нематериального актива, соответствующие стандарты требуют, чтобы поступление будущих экономических выгод было достаточно вероятным. Если перспективы получения выгод туманны и неопределенны, то в учете не признается никаких активов и все затраты списываются на финансовый результат организации в периоде их возникновения. Однако существует одно исключение из правил, и это исключение – активы, связанные с разведкой и оценкой запасов полезных ископаемых.

Прежде чем начать добывать нефть, газ или, н-р, руду, требуется получить лицензию от государства, найти эти природные запасы, изучить характер их залегания и оценить сложность извлечения, соотнести имеющиеся у организации экономические ресурсы и технико-эксплуатационные возможности с потенциальными доходами от переработки или продажи полезных ископаемых. На этом этапе еще неясно, принесут ли произведенные затраты какие-либо выгоды компании, ведь результаты исследований могут быть как положительными, так и отрицательными. Было бы неправильно относить поисковые затраты, сумма которых может быть весьма и весьма значительной, на финансовые результаты в момент возникновения. Такой подход исказит финансовую отчетность компании, если в будущем эффективность промышленного освоения лицензионного участка будет подтверждена. Поэтому затраты, связанные с разведкой и оценкой, капитализируются в стоимости особого класса активов, учет которых и регулирует МСФО (IFRS) 6.

Стандарт носит узкоспециализированный характер и предназначен для горнодобывающих компаний. МСФО (IFRS) 6 не применяется в отношении затрат, понесенных до того, как получено разрешение на разведку, и после того, как вынесено решение о перспективности или бесперспективности разработки месторождения. Предметом рассмотрения стандарта являются затраты на разведку и оценку, возникающие в период между указанными событиями. Документ не затрагивает прочие аспекты учета, который ведут горнодобывающие компании.

МСФО (IFRS) 6 разрешает ряд отступлений от требований других стандартов. Так, при разработке учетной политики в отношении активов, связанных с разведкой и оценкой, можно не учитывать иерархию источников, установленную МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки и которой должны руководствоваться организации в случае отсутствия какого-либо положения или разъяснения. Стандарт определяет специфические для горнодобывающей промышленности индикаторы обесценения активов, связанных с разведкой и оценкой, и при некотором условии разрешает проводить тест на обесценение на уровне, превышающем уровень ЕГДС, установленный МСФО (IAS) 36 Обесценение активов.

После того, как подтверждена техническая осуществимость и коммерческая целесообразность разработки участка, активы, связанные с разведкой и оценкой, в зависимости от степени их материальности реклассифицируются в основные средства или нематериальные активы и соответственно попадают под действие МСФО (IAS) 16 Основные средства и МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы. Если разработка месторождения признана экономически неэффективной, все затраты на разведку и оценку списываются на убытки периода.

Приказ Минфина РФ от 28.12.2015 N 217н

Структура документа

Цель

Сфера применения

Признание активов, связанных с разведкой и оценкой

Оценка активов, связанных с разведкой и оценкой

Представление

Обесценение

Раскрытие информации

Дата вступления в силу

Переходные положения

Приложение А

ЦЕЛЬ

1 Целью настоящего МСФО является определение порядка отражения в финансовой отчетности деятельности по разведке и оценке запасов полезных ископаемых.

2 В частности, настоящий МСФО требует:

(a) ограниченного усовершенствования существующих практических подходов к учету затрат на разведку и оценку;

(b) от организаций, которые признают активы, связанные с разведкой и оценкой, проверки таких активов на предмет обесценения в соответствии с настоящим МСФО и оценки любого обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов";

(c) раскрытия информации, которая идентифицирует и поясняет показатели финансовой отчетности организации, относящиеся к деятельности по разведке и оценке запасов полезных ископаемых, и помогает пользователям этой финансовой отчетности понять величину, сроки и определенность возникновения будущих потоков денежных средств от любых признанных активов, связанных с разведкой и оценкой.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

3 Организация должна применять настоящий МСФО для затрат на разведку и оценку, которые она производит.

4 Настоящий МСФО не рассматривает прочие аспекты бухгалтерского учета, который ведут организации, осуществляющие деятельность по разведке и оценке запасов полезных ископаемых.

5 Организация не должна применять настоящий МСФО в отношении затрат, которые были ею понесены:

(a) до начала работ по разведке и оценке запасов полезных ископаемых, в частности, затрат, которые были понесены до получения организацией юридических прав на проведение разведывательных работ на определенной территории;

(b) после того, как техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых может быть продемонстрирована.

ПРИЗНАНИЕ АКТИВОВ, СВЯЗАННЫХ С РАЗВЕДКОЙ И ОЦЕНКОЙ

Временное освобождение от применения пунктов 11 и 12 МСФО (IAS) 8

6 При разработке учетной политики организация, признающая активы, связанные с разведкой и оценкой, должна применять пункт 10 МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".

7 Пункты 11 и 12 МСФО (IAS) 8 определяют источники официальных требований и правила, которые должны быть учтены руководством при разработке учетной политики в отношении какого-либо вопроса, если никакие другие МСФО непосредственно к данному вопросу не применяются. С учетом изложенных ниже пунктов 9 и 10, настоящий МСФО освобождает организацию от применения указанных пунктов в отношении своей учетной политики по признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой.

ОЦЕНКА АКТИВОВ, СВЯЗАННЫХ С РАЗВЕДКОЙ И ОЦЕНКОЙ

Оценка при признании

8 Активы, связанные с разведкой и оценкой, оцениваются по первоначальной стоимости.

Элементы первоначальной стоимости активов, связанных с разведкой и оценкой

9 Организация должна определить учетную политику, которая устанавливает, какие затраты признаются в качестве активов, связанных с разведкой и оценкой, и применять эту политику последовательно. При определении такой политики организация учитывает степень, в которой данные затраты могут быть соотнесены с обнаружением конкретных запасов полезных ископаемых. Ниже приведены примеры затрат, которые могут быть включены в первоначальную оценку активов, связанных с разведкой и оценкой (представленный перечень не является исчерпывающим):

(a) затраты на приобретение прав на разведку;

(b) затраты на топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования;

(c) затраты на поисково-разведочное бурение;

(d) затраты на прокладку траншей;

(e) затраты на отбор проб и образцов; и

(f) затраты, связанные с оценкой технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

10 Затраты, относящиеся к разработке запасов полезных ископаемых, не могут признаваться в качестве активов, связанных с разведкой и оценкой. "Концепция" <1> и МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" содержат указания в отношении признания активов, возникающих на этапе разработки.

--------------------------------
<1> Ссылка на "Концепцию" является ссылкой на "Концепцию подготовки и представления финансовой отчетности" КМСФО, принятую в 2001 году Советом по МСФО. В сентябре 2010 года Совет по МСФО заменил "Концепцию" на "Концептуальные основы финансовой отчетности".

11 В соответствии с МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" организация признает любые обязательства по демонтажу активов и восстановлению окружающей среды, возникшие в течение определенного периода времени вследствие проведения работ по разведке и оценке запасов полезных ископаемых.

Оценка после признания

12 После признания активов, связанных с разведкой и оценкой, организация должна применять к ним либо модель учета по первоначальной стоимости, либо модель учета по переоцененной стоимости. Если применяется модель учета по переоцененной стоимости (либо модель, описанная в МСФО (IAS) 16 "Основные средства", либо модель, описанная в МСФО (IAS) 38), используемая модель должна соответствовать классификации активов (см. пункт 15).

Изменения в учетной политике

13 Организация может изменить свою учетную политику в отношении затрат на разведку и оценку, если данное изменение делает финансовую отчетность более уместной с точки зрения информационных потребностей пользователей финансовой отчетности при принятии ими экономических решений и не менее надежной или более надежной и не менее уместной с точки зрения этих потребностей. Организация должна принять решение об уместности и надежности исходя из критериев, указанных в МСФО (IAS) 8.

14 Для того, чтобы обосновать изменение учетной политики в отношении затрат на разведку и оценку, организация должна продемонстрировать, что это изменение приводит к большему соответствию финансовой отчетности критериям, указанным в МСФО (IAS) 8, однако достижение полного соответствия данным критериям в результате изменения не требуется.

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Классификация активов, связанных с разведкой и оценкой

15 Организация должна классифицировать активы, связанные с разведкой и оценкой, как материальные или нематериальные, исходя из характера приобретенных активов, и последовательно применять принятую классификацию.

16 Некоторые активы, связанные с разведкой и оценкой, рассматриваются как нематериальные (например, права на проведение буровых работ), в то время как другие активы являются материальными (например, транспортные средства и буровые установки). В той мере, в которой потребление материального актива происходит при создании нематериального актива, сумма, отражающая такое потребление, составляет часть первоначальной стоимости нематериального актива. Тем не менее использование материального актива для создания нематериального актива не превращает материальный актив в нематериальный.

Реклассификация активов, связанных с разведкой и оценкой

17 Активы, связанные с разведкой и оценкой, не допускается классифицировать как таковые после того, как техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых может быть продемонстрирована. Перед реклассификацией активы, связанные с разведкой и оценкой, должны быть проверены на предмет обесценения и любой убыток от обесценения должен быть признан.

ОБЕСЦЕНЕНИЕ

Признание и оценка

18 Активы, связанные с разведкой и оценкой, подлежат проверке на предмет обесценения, когда факты и обстоятельства указывают на то, что балансовая стоимость активов, связанных с разведкой и оценкой, может превышать их возмещаемую величину. Когда факты и обстоятельства указывают, что балансовая стоимость превышает возмещаемую величину, организация должна оценить, представить и раскрыть любой возникающий убыток от обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36, за исключением требований, приведенных ниже в пункте 21.

19 Исключительно для активов, связанных с разведкой и оценкой, при выявлении активов, связанных с разведкой и оценкой, которые могли быть обесцененными, должен применяться пункт 20 настоящего МСФО, а не пункты 8 - 17 МСФО (IAS) 36. В пункте 20 используется термин "активы", однако данный пункт в равной мере применим как к отдельным активам, связанным с разведкой и оценкой, так и к единице, генерирующей денежные средства.

20 Один (одно) или несколько из перечисленных ниже фактов или обстоятельств указывают на то, что организация должна проверить активы, связанные с разведкой и оценкой, на предмет обесценения (представленный перечень не является исчерпывающим):

(a) срок действия прав на геологоразведку определенной территории, полученных организацией, истек в отчетном периоде или истечет в ближайшем будущем, а возобновление таких прав не ожидается;

(b) существенные затраты на продолжение деятельности по разведке и оценке запасов полезных ископаемых на определенной территории не заложены в бюджет и не планируются;

(c) разведка и оценка запасов полезных ископаемых на определенной территории не привели к обнаружению коммерчески целесообразного количества запасов полезных ископаемых, и организация приняла решение о прекращении данной деятельности на этой территории;

(d) имеются достаточные данные, что, несмотря на вероятное продолжение разработки этой территории, полное возмещение балансовой стоимости актива, связанного с разведкой и оценкой, в результате успешной разработки или продажи представляется маловероятным.

В любом из указанных или аналогичных случаев организация должна провести проверку на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36. Любой убыток от обесценения признается как расход в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Определение уровня, на котором проводится проверка активов, связанных с разведкой и оценкой, на предмет обесценения

21 Организация должна определить учетную политику по отнесению активов, связанных с разведкой и оценкой, к отдельным единицам, генерирующим потоки денежных средств, или группам единиц, генерирующих потоки денежных средств, для целей проверки таких активов на предмет обесценения. Каждая единица, генерирующая потоки денежных средств, или группа единиц, генерирующих потоки денежных средств, к которой отнесен актив, связанный с разведкой и оценкой, не должна быть больше, чем операционный сегмент, определенный в соответствии с МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты".

22 Уровень, определенный организацией для целей проверки активов, связанных с разведкой и оценкой, на предмет обесценения, может состоять из одной или нескольких единиц, генерирующих потоки денежных средств.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

23 Организация должна раскрывать информацию, которая идентифицирует и поясняет суммы, признанные в ее финансовой отчетности в результате деятельности по разведке и оценке запасов полезных ископаемых.

24 В целях выполнения требований пункта 23 организация должна раскрывать следующую информацию:

(a) свою учетную политику в отношении затрат на разведку и оценку, включая признание активов, связанных с разведкой и оценкой;

(b) суммы активов, обязательств, доходов и расходов, а также потоков денежных средств от операционной и инвестиционной деятельности, возникающие в результате деятельности по разведке и оценке запасов полезных ископаемых.

25 Организация должна рассматривать активы, связанные с разведкой и оценкой, в качестве отдельного класса активов и раскрывать информацию в соответствии с требованиями либо МСФО (IAS) 16, либо МСФО (IAS) 38 в зависимости от того, как классифицированы данные активы.

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

26 Организация должна применять настоящий стандарт для годовых периодов, начинающихся 1 января 2006 года или после этой даты. Досрочное применение рекомендуется. Если организация применит настоящий МСФО в отношении периода, начинающегося до 1 января 2006 года, то она должна раскрыть этот факт.

ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

27 Если применение конкретного требования пункта 18 к сравнительной информации, относящейся к годовым периодам, которые начинаются до 1 января 2006 года, является практически неосуществимым, то организация должна раскрыть этот факт. МСФО (IAS) 8 объясняет значение термина "практически неосуществимый".

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТЕРМИНОВ

Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего МСФО (IFRS).

Активы, связанные с разведкой и оценкойЗатраты на разведку и оценку, признанные в качестве активов в соответствии с учетной политикой организации.
Затраты, связанные с разведкой и оценкойЗатраты, понесенные организацией в связи с разведкой и оценкой запасов полезных ископаемых до того, как техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых может быть продемонстрирована.
Разведка и оценка запасов полезных ископаемыхПоиск запасов полезных ископаемых, включая минеральное сырье, нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы, после получения организацией юридических прав на проведение разведывательных работ на определенной территории, а также определение технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Международные стандарты финансовой отчетности