Перейти

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Логическим завершением учетного процесса на предприятии является определение результата хозяйственной деятельности за период. В большинстве случаев итоговые суммы прибыли или убытка, сформированные в бухгалтерском учете и в налоговом учете, будут отличаться в силу объективных причин, обусловленных несовпадением целей и задач этих учетных систем. Тем не менее, возможность сблизить требования РСБУ с требованиями главы 25 НК РФ существует. Достаточно в учетной политике организации предусмотреть механизм, наиболее приемлемый для обоих видов учета. Однако этой возможностью пользуются лишь небольшие предприятия с простыми хозяйственными операциями, и часто за счет ущемления своих экономических интересов. Для всех остальных плательщиков налога добиться тождества данных бухгалтерского и налогового учета и избежать необходимости учета постоянных и временных разниц практически невозможно. На сегодняшний день тенденция такова, что российские стандарты бухгалтерского учета все более сближаются с МСФО, что окончательно разведет отечественный бухгалтерский и налоговый учет в разные стороны.

В таблице ниже представлен сравнительный анализ основных элементов бухгалтерского и налогового учета.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ Федеральный закон №402-ФЗ О бухгалтерском учете Налоговый Кодекс РФ
Определение Бухгалтерский учет –
формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности
Налоговый учет –
система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом

Ст.313 НК РФ

Обязанность ведения учета Все экономические субъекты, кроме
ИП и лиц, занимающихся частной практикой, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и/или иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности

находящихся на территории РФ филиалов, представительств или иных структурных подразделений иностранных организаций, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и/или иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством

Организации – плательщики налога на прибыль

Ст.313 НК РФ

Форма ведения учета Упрощенная форма
субъекты малого предпринимательства
некоммерческие организации
организации – участники проекта Сколково

Стандартная форма

все прочие экономические субъекты

Упрощенную форму не могут применять субъекты, перечисленные в ст.6 Закона о бухгалтерском учете

Налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета

Налоговый учет может вестись:

обособленно от бухгалтерского учета

на основе бухгалтерского учета с внесением необходимых корректировок

Хранение первичных документов и учетных регистров В течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет после окончания отчетного года В течение 5 лет после окончания налогового периода

Ст.23 НК РФ

В случае наличия убытков прошлых лет – в течение всего срока переноса убытков плюс 5 лет после окончания отчетного (налогового) периода, в котором перенос убытка был закончен

Ст.283 НК РФ

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ Федеральный закон №402-ФЗ О бухгалтерском учете Налоговый Кодекс РФ
Определение Бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом
Обязанность ведения учета Все экономические субъекты, кроме ИП, лиц, занимающихся частной практикой, и находящихся на территории РФ филиалов, представительств или иных структурных подразделений иностранных организаций, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и/или иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством Организации – плательщики налога на прибыль
Форма ведения учета Стандартная или упрощенная форма Налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета
 
Налоговый учет может вестись обособленно от бухгалтерского учета или на основе бухгалтерского учета с внесением необходимых корректировок
Хранение первичных документов и учетных регистров В течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет после окончания отчетного года В течение 5 лет после окончания налогового периода
 
В случае наличия убытков прошлых лет – в течение всего срока переноса убытков плюс 5 лет после окончания отчетного (налогового) периода, в котором перенос убытка был закончен

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ ПБУ 1/08 Учетная политика Налоговый Кодекс РФ
Учетная политика Принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности Выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и/или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика

Ст.11 НК РФ

Способы учета Способы, установленные РСБУ

Способы, установленные МСФО

Способы, разработанные организацией самостоятельно

Способы, установленные НК РФ

Ст.11 НК РФ

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ ПБУ 1/08 Учетная политика Налоговый Кодекс РФ
Учетная политика Принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности Выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и/или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика
Способы учета Способы, установленные РСБУ, либо МСФО, либо разработанные организацией самостоятельно Способы учета, установленные НК РФ

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ ФСБУ 6/2020 Основные средства

ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения

Налоговый Кодекс РФ
Определение Актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:
наличие материально-вещественной формы

участие в процессах производства, продажи или управления, использование для сдачи в аренду либо в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана

использование более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев

способность приносить экономические выгоды в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана)

Часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100000 руб.

Ст.257 НК РФ

Критерии признания Объект отвечает признакам основного средства

Первоначальная стоимость объекта выше лимита, установленного организацией

Право собственности на объект принадлежит налогоплательщику, за некоторым исключением

Использование объекта для извлечения дохода

Использование объекта более 12 мес.

Ст.256 НК РФ

Первоначальная стоимость Включает:
цену покупки объекта с учетом скидок и за вычетом невозмещаемых налогов

затраты на материалы, оплату труда, амортизацию и прочие затраты на создание объекта собственными силами

проценты, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива

оценочные обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды

иные затраты на подготовку объекта к эксплуатации в соответствии с намерениями организации

Включает расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ

Ст.257 НК РФ

Единовременное списание первоначальной стоимости при поступлении Не применяется Разрешается списание на материальные расходы стоимости приобретения/создания, расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение имущества бюджетных учреждений - театров, музеев, библиотек и концертных залов - за исключением недвижимости

Ст.259 НК РФ

Частичное списание первоначальной стоимости при поступлении Не применяется Не более 10% (30%), кроме основных средств, полученных:
безвозмездно

в качестве вклада от учредителей

Ст.258 НК РФ

Изменение первоначальной стоимости Допускается в случаях:
улучшения или восстановления объекта

переоценки

Допускается в случаях:
достройки
дооборудования
реконструкции
модернизации
технического перевооружения
частичной ликвидации
по иным аналогичным основаниям

Ст.257 НК РФ

Амортизируемая стоимость Первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости Первоначальная стоимость за вычетом амортизационной премии
Особый порядок списания амортизируемых основных средств минуя амортизацию Не применяется Объекты основных средств в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, не подлежат амортизации

Ст.286.1 НК РФ

Методы амортизации Линейный

Уменьшаемого остатка

Единиц производства продукции

Линейный

Нелинейный

Ст.259 НК РФ

Методы амортизации в отношении групп основных средств Методы могут различаться по группам однородных основных средств Устанавливается единый метод для всех групп основных средств, при этом вне зависимости от выбранного метода амортизация некоторых видов основных средств 8-10 групп начисляется линейным методом

Ст.259 НК РФ

Повышающие коэффициенты Только при использовании метода уменьшаемого остатка Разрешены для основных средств, работающих в условиях повышенной сменности или агрессивной среды, лизингового имущества, основных средств, участвующих в НИОКР, собственных основных средств налогоплательщиков – с/х производителей промышленного типа и т.д.

Ст.259.3 НК РФ

Срок полезного использования Определяется исходя из:
ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства в отношении использования объекта

ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации, системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов

ожидаемого морального устаревания

планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения

Определяется в соответствии с:
Классификацией основных средств, утв. Правительством РФ

техническими условиями или рекомендациями изготовителей для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах

нормативно-правовыми и иными ограничениями использования этого объекта (срока аренды, срока действия договора безвозмездного пользования)

Ст.258 НК РФ

Начало амортизации С даты признания объекта основных средств в бухгалтерском учете

По решению организации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию

Ст.259 НК РФ

Приостановка амортизации Не производится, за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость В случае:
консервации > 3 мес.

реконструкции > 12 мес.

Ст.256 НК РФ

Пересмотр срока полезного использования Срок проверяется, как минимум, ежегодно на соответствие условиям использования объекта основных средств

В случае необходимости срок может быть как увеличен, так и уменьшен

Срок может быть увеличен в случае модернизации, реконструкции или технического перевооружения основного средства, в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство

Ст.258 НК РФ

Изменение метода амортизации Возможно, если это приведет к более точному распределению во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования основных средств Возможно, но не чаще одного раза в пять лет

Ст.259 НК РФ

Остаточная стоимость ликвидированного основного средства Списывается в полной сумме Продолжает амортизироваться в составе суммарного баланса амортизационной группы при применении нелинейного метода

Ст.265 НК РФ

Убыток от продажи основного средства Убыток от реализации в полной сумме относится на прибыли/убытки отчетного периода Убыток от реализации включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации

Cт.268 НК РФ

Финансовый результат от продажи основных средств уменьшается на сумму восстановленной амортизационной премии, если объект продан взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода основного средства в эксплуатацию

Cт.258 НК РФ

Убытки от обесценения основных средств Признаются в соответствии с МСФО (IAS) 36 Обесценение активов Не признаются
Переоценка основных средств Разрешается Не разрешается
Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ ФСБУ 6/2020 Основные средства  ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения Налоговый Кодекс РФ
Определение Актив:
 
имеющий материально-вещественную форму
 
предназначенный для участия в процессах производства, продажи или управления, для сдачи в аренду либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана
 
используемый более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев
 
способный приносить экономические выгоды в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана)
Часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100000 руб.
Критерии признания Объект отвечает признакам основного средства, и его первоначальная стоимость объекта выше лимита, установленного организацией Право собственности на объект принадлежит налогоплательщику, за некоторым исключением, использование объекта для извлечения дохода, использование объекта более 12 мес.
Первоначальная стоимость Включает:
 
цену покупки объекта с учетом скидок и за вычетом невозмещаемых налогов
 
затраты на материалы, оплату труда, амортизацию и прочие затраты на создание объекта собственными силами
 
проценты, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива
 
оценочные обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды
 
иные затраты на подготовку объекта к эксплуатации в соответствии с намерениями организации
Включает расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ
Единовременное списание первоначальной стоимости при поступлении Не применяется Разрешается списание на материальные расходы стоимости приобретения/создания, расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение имущества бюджетных учреждений - театров, музеев, библиотек и концертных залов - за исключением недвижимости
Частичное списание первоначальной стоимости при поступлении Не применяется Не более 10% (30%), кроме основных средств, полученных безвозмездно, или в качестве вклада от учредителей
Изменение первоначальной стоимости Допускается в случаях улучшения или восстановления объекта, а также при переоценке Допускается в случаях: достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, по иным аналогичным основаниям
Амортизируемая стоимость Первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости Первоначальная стоимость за вычетом амортизационной премии
Особый порядок списания амортизируемых основных средств минуя амортизацию Не применяется Объекты основных средств в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, не подлежат амортизации
Методы амортизации Линейный, уменьшаемого остатка и единиц производства продукции Линейный и нелинейный
Методы амортизации в отношении групп основных средств Методы могут различаться по группам однородных основных средств Устанавливается единый метод для всех групп основных средств, при этом вне зависимости от выбранного метода амортизация некоторых видов основных средств 8-10 групп начисляется линейным методом
Повышающие коэффициенты Только при использовании метода уменьшаемого остатка Разрешены для основных средств, работающих в условиях повышенной сменности или агрессивной среды, лизингового имущества, основных средств, участвующих в НИОКР, собственных основных средств налогоплательщиков – с/х производителей промышленного типа и т.д.
Срок полезного использования Определяется исходя из:
 
ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности
 
нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации
 
намерений руководства в отношении использования объекта
 
ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации, системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов
 
ожидаемого морального устаревания
 
планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения
Определяется:
 
в соответствии с Классификацией основных средств, утв. Правительством РФ
 
техническими условиями или рекомендациями изготовителей для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах
 
нормативно-правовыми и иными ограничениями использования этого объекта (срока аренды, срока действия договора безвозмездного пользования)
Начало амортизации С даты признания объекта основных средств в бухгалтерском учете или, по решению организации, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию
Приостановка амортизации Не производится, за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость В случае консервации > 3 мес. и реконструкции > 12 мес.
Пересмотр срока полезного использования Срок проверяется, как минимум, ежегодно на соответствие условиям использования объекта основных средств, и в случае необходимости срок может быть как увеличен, так и уменьшен Срок может быть увеличен в случае модернизации, реконструкции или технического перевооружения основного средства, в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство
Изменение метода амортизации Возможно, если это приведет к более точному распределению во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования основных средств Возможно, но не чаще одного раза в пять лет
Остаточная стоимость ликвидированного основного средства Списывается в полной сумме Продолжает амортизироваться в составе суммарного баланса амортизационной группы при применении нелинейного метода
Убыток от продажи основного средства Убыток от реализации в полной сумме относится на прибыли/убытки отчетного периода Убыток от реализации включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации
Убытки от обесценения основных средств Признаются в соответствии с МСФО (IAS) 36 Обесценение активов Не признаются
Переоценка основных средств Разрешается Не разрешается

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ И РАСХОДЫ НА НИОКР

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ ПБУ 14/2007 Нематериальные активы

ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Налоговый Кодекс РФ
Определение Отсутствует Приобретенные и/или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)

Ст.257 НК РФ

Критерии признания Способность приносить организации экономические выгоды в будущем

Контроль над объектом, включающий право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документов, подтверждающих переход исключительного права на актив), и право на ограничение доступа иных лиц к таким экономическим выгодам

Возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов

Использование в течение длительного времени (продолжительностью свыше одного года или обычного операционного цикла, если он превышает один год)

Не предполагается продажа объекта в течение года или обычного операционного цикла, если он превышает один год

Достоверная оценка первоначальной стоимости

Отсутствие материально-вещественной формы

Способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход)

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и/или исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака)

Ст.257 НК РФ

Первоначальная стоимость при приобретении Включает:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу)

таможенные пошлины и таможенные сборы

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением

вознаграждения посредникам

информационные и консультационные услуги

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях

Включает расходы на их приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов

Ст.257 НК РФ

Первоначальная стоимость при создании собственными силами Включает:
стоимость работ и услуг сторонних организаций по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении НИОКР по трудовому договору

отчисления на социальные нужды

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества

амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях

Включает:
суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР

расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, а также суммы страховых взносов, начисленные в установленном порядке на указанные расходы на оплату труда

материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР

расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в НИОКР

другие расходы, непосредственно связанные с созданием НИОКР, в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, участвующих в выполнении НИОКР

стоимость работ по договорам сторонних организаций - для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР

отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом №127-ФЗ О науке и государственной научно-технической политике, принимаются в качестве расходов в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст.249 НК РФ

Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в части, превышающей установленный 75% предел, списываются на прочие расходы в периоде завершения НИОКР

Ст.262 НК РФ

Объект НИОКР, удовлетворяющий критериям признания нематериального актива Учитывается как нематериальный актив Налогоплательщик вправе:
признать объект в качестве нематериального актива с последующей амортизацией в течение срока его полезного использования

либо

учесть объект как расходы будущих периодов с последующим равномерным списанием его стоимости в течение 2 лет на прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Ст.262 НК РФ

Объект НИОКР, удовлетворяющий критериям признания нематериального актива, за исключением наличия исключительных прав Учитывается как внеоборотный актив

Списывается на расходы при помощи линейного способа или способа единиц производства продукции в течение ожидаемого срока использования полученных результатов, но не более 5 лет

Списывается на прочие расходы в периоде завершения НИОКР

Ст.262 НК РФ

Затраты на НИОКР, не давшие результата Списываются на расходы, когда очевидно, что объект НИОКР не принесет никаких экономических выгод в будущем Признаются в качестве прочих расходов в периоде завершения НИОКР

Ст.262 НК РФ

Применение повышающего коэффициента к расходам на НИОКР, капитализированным в первоначальной стоимости нематериального актива или учтенным как расходы будущих периодов в налоговом учете Не применимо Стоимость актива может быть увеличена в 1,5 раза, если соответствующие НИОКР включены в специальный перечень, утвержденный правительством РФ

Для подтверждения права на применение повышающего коэффициента в налоговые органы одновременно с декларацией представляется отчет о выполненных НИОКР

Ст.262 НК РФ

Изменение первоначальной стоимости Допускается в случаях:
переоценки

обесценения

Не предусмотрено
Методы амортизации Линейный

Уменьшаемого остатка

Единиц производства продукции

Линейный

Нелинейный

Ст.257 НК РФ

Срок полезного использования Определяется исходя из
срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)

Срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации

Определяется исходя из
срока действия патента, свидетельства и/или из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства

полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами

По некоторым нематериальным активам налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет

Ст.258 НК РФ

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования Срок полезного использования не устанавливается

Амортизация не начисляется

Как минимум, ежегодно проверяется на обесценение

Срок полезного использования принимается равным 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика)

Амортизация начисляется

Ст.258 НК РФ

Начало амортизации С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию

Ст.259 НК РФ

Приостановка амортизации Не предусмотрена Не предусмотрена
Пересмотр срока полезного использования Срок полезного использования ежегодно проверяется на необходимость уточнения

В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит пересмотру

Не предусмотрен
Изменение метода амортизации Метод амортизации ежегодно проверяется на необходимость уточнения

Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, метод амортизации такого актива должен быть изменен соответственно

Допускается с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в 5 лет

Ст.259 НК РФ

Переоценка Разрешается при наличии активного рынка нематериальных активов Не разрешается
Проверка на обесценение Могут проверяться в порядке, определенном МСФО Не предусмотрена
Деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) Учитывается как отдельный объект нематериальных активов

Амортизируется линейным методом в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации)

Учитывается как отложенные расходы

Списывается на расходы равномерно в течение 5 лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс

Ст.268.1 НК РФ

Применение повышающего коэффициента к расходам на НИОКР, списанным единовременно в периоде завершения НИОКР Не применимо Расходы на НИОКР, аналогичные капитализированным в стоимости нематериального актива статьям затрат, могут быть учтены с применением повышающего коэффициента 1,5 независимо от результата работ, если соответствующие НИОКР включены в специальный перечень, утвержденный правительством РФ

Ст.262 НК РФ

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ ПБУ 14/2007 Нематериальные активы  ПБУ 17/02 Учет расходов на НИОКР Налоговый Кодекс РФ
Определение Отсутствует Приобретенные и/или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)
Критерии признания Способность приносить организации экономические выгоды в будущем
 
Контроль над объектом, включающий право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документов, подтверждающих переход исключительного права на актив), и право на ограничение доступа иных лиц к таким экономическим выгодам
 
Возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов
 
Использование в течение длительного времени (продолжительностью свыше одного года или обычного операционного цикла, если он превышает один год)
 
Не предполагается продажа объекта в течение года или обычного операционного цикла, если он превышает один год
 
Достоверная оценка первоначальной стоимости
 
Отсутствие материально-вещественной формы
Способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход)
 
Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и/или исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака)
Первоначальная стоимость при приобретении Включает:
 
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу)
 
таможенные пошлины и таможенные сборы
 
невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением
 
вознаграждения посредникам
 
информационные и консультационные услуги
 
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях
Включает расходы на их приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов
Первоначальная стоимость при создании собственными силами Включает:
 
стоимость работ и услуг сторонних организаций по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР
 
расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении НИОКР по трудовому договору
 
отчисления на социальные нужды
 
расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества
 
амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива
 
иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях
Включает:
 
суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР
 
расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, а также суммы страховых взносов, начисленные в установленном порядке на указанные расходы на оплату труда,
 
материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР
 
расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в НИОКР
 
другие расходы, непосредственно связанные с созданием НИОКР, в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, участвующих в выполнении НИОКР
 
стоимость работ по договорам сторонних организаций - для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР
 
отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом №127-ФЗ О науке и государственной научно-технической политике, принимаются в качестве расходов в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст.249 НК РФ
 
Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в части, превышающей установленный 75% предел, списываются на прочие расходы в периоде завершения НИОКР
Объект НИОКР, удовлетворяющий критериям признания нематериального актива Учитывается как нематериальный актив Налогоплательщик вправе признать объект в качестве нематериального актива с последующей амортизацией в течение срока его полезного использования либо
 
учесть объект как расходы будущих периодов с последующим равномерным списанием его стоимости в течение 2 лет на прочие расходы, связанные с производством и реализацией
Объект НИОКР, удовлетворяющий критериям признания нематериального актива, за исключением наличия исключительных прав Учитывается как внеоборотный актив
 
Списывается на расходы при помощи линейного способа или способа единиц производства продукции в течение ожидаемого срока использования полученных результатов, но не более 5 лет
Списывается на прочие расходы в периоде завершения НИОКР
Затраты на НИОКР, не давшие результата Списываются на расходы, когда очевидно, что объект НИОКР не принесет никаких экономических выгод в будущем Признаются в качестве прочих расходов в периоде завершения НИОКР
Применение повышающего коэффициента к расходам на НИОКР, капитализированным в первоначальной стоимости нематериального актива или учтенным как расходы будущих периодов в налоговом учете Не применимо Стоимость актива может быть увеличена в 1,5 раза, если соответствующие НИОКР включены в специальный перечень, утвержденный правительством РФ
 
Для подтверждения права на применение повышающего коэффициента в налоговые органы одновременно с декларацией представляется отчет о выполненных НИОКР
Изменение первоначальной стоимости Допускается в случаях переоценки или обесценения Не предусмотрено
Методы амортизации Линейный, уменьшаемого остатка и единиц производства продукции Линейный и нелинейный
Срок полезного использования Определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом или ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)
 
Срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации
Определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и/или из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства или полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами
 
По некоторым нематериальным активам налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет
Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования Срок полезного использования не устанавливается
 
Амортизация не начисляется
 
Как минимум, ежегодно проверяется на обесценение
Срок полезного использования принимается равным 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика)
 
Амортизация начисляется
Начало амортизации С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Приостановка амортизации Не предусмотрена Не предусмотрена
Пересмотр срока полезного использования Срок полезного использования ежегодно проверяется на необходимость уточнения
 
В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит пересмотру
Не предусмотрен
Изменение метода амортизации Метод амортизации ежегодно проверяется на необходимость уточнения
 
Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, метод амортизации такого актива должен быть изменен соответственно
Допускается с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет
Переоценка Разрешается при наличии активного рынка нематериальных активов Не разрешается
Проверка на обесценение Могут проверяться в порядке, определенном МСФО Не предусмотрена
Деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) Учитывается как отдельный объект нематериальных активов
 
Амортизируется линейным методом в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации)
Учитывается как отложенные расходы
 
Списывается на расходы равномерно в течение 5 лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс
Применение повышающего коэффициента к расходам на НИОКР, списанным единовременно в периоде завершения НИОКР Не применимо Расходы на НИОКР, аналогичные капитализированным в стоимости нематериального актива статьям затрат, могут быть учтены с применением повышающего коэффициента 1,5 независимо от результата работ, если соответствующие НИОКР включены в специальный перечень, утвержденный правительством РФ

ЗАПАСЫ

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ ФСБУ 5/2019 Запасы Налоговый Кодекс РФ
Определение Активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев Нет
Специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты Учитываются как запасы, если не удовлетворяют критериям признания основных средств

Первоначальная стоимость погашается единовременно в момент передачи в эксплуатацию

Учитываются как запасы, если не отвечают определению амортизируемого имущества

Ст.256 НК РФ

Первоначальная стоимость погашается:

либо единовременно в момент передачи в эксплуатацию

либо в течение самостоятельно определенного налогоплательщиком периода с учетом срока использования такого имущества или иных экономически обоснованных показателей

Ст.254 НК РФ

Запасы для управленческих нужд По выбору организации могут списываться на расходы по мере их поступления В общем порядке
Первоначальная стоимость приобретенных запасов Включает:
цену покупки, за вычетом возмещаемых налогов

затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования)

затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях

оценочное обязательство по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды

проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива

иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов

Включает:
цену покупки

вознаграждения посредникам

таможенные пошлины и сборы

невозмещаемые налоги

расходы на транспортировку

иные затраты, связанные с приобретением запасов

Ст.254 НК РФ

Товары для перепродажи Оцениваются
по стоимости приобретения

в торговле по стоимости приобретения за вычетом затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов

в розничной торговле по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)

Оцениваются
по стоимости приобретения с учетом транспортных расходов

по стоимости приобретения без учета транспортных расходов

Ст.320 НК РФ

Транспортные расходы, не включаемые в стоимость приобретения товаров Списываются на расходы на продажу Распределяются между реализованными товарами и остатками нереализованных товаров в установленном порядке

Ст.320 НК РФ

Первоначальная стоимость при приобретении на условиях отсрочки платежа более 12 мес. В дисконтированной оценке По фактическим ценам
Оценка сырья и материалов при отпуске в производство и ином выбытии По стоимости каждой единицы

По средней стоимости

По методу ФИФО

По стоимости каждой единицы

По средней стоимости

По методу ФИФО

Ст.254 НК РФ

Фактическая себестоимость незавершенного производства и готовой продукции Включает прямые и косвенные производственные затраты

Косвенные затраты распределяются между видами продукции, работ, услуг согласно выбранной базе

Включает прямые расходы

Ст.319 НК РФ

Оценка незавершенного производства и готовой продукции В массовом и серийном производстве:
по фактической себестоимости

по сумме прямых затрат

по сумме плановых (нормативных) затрат

В единичном производстве:

по фактической себестоимости
По прямым расходам

Ст.319 НК РФ

Оценка готовой продукции сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товаров, торгуемых на организованных торгах По выбору организации допускается оценка по справедливой стоимости, определенной в соответствии с МСФО (IFRS) 13 Справедливая стоимость В общем порядке
Оценка после признания По наименьшей из величин:
фактической себестоимости

чистой стоимости продажи

По фактической себестоимости
Резерв под обесценение запасов Создается в случае превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи Не создается
Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ ФСБУ 5/2019 Запасы Налоговый Кодекс РФ
Определение Активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Нет
Специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты Учитываются как запасы, если не удовлетворяют критериям признания основных средств
 
Первоначальная стоимость погашается единовременно в момент передачи в эксплуатацию.
Учитываются как запасы, если не отвечают определению амортизируемого имущества
 
Первоначальная стоимость погашается либо единовременно в момент передачи в эксплуатацию, либо в течение самостоятельно определенного налогоплательщиком периода с учетом срока использования такого имущества или иных экономически обоснованных показателей
Запасы для управленческих нужд По выбору организации могут списываться на расходы по мере их поступления. В общем порядке
Первоначальная стоимость приобретенных запасов Включает:
 
цену покупки, за вычетом возмещаемых налогов
 
затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования)
 
затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях
 
оценочное обязательство по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды
 
проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива
 
иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов
Включает:
 
цену покупки
 
вознаграждения посредникам
 
таможенные пошлины и сборы
 
невозмещаемые налоги
 
расходы на транспортировку
 
иные затраты, связанные с приобретением запасов
Товары для перепродажи Оцениваются по стоимости приобретения
 
В торговле могут оцениваться по стоимости приобретения за вычетом затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов, а в розничной торговле по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)
Оцениваются по стоимости приобретения с учетом транспортных расходов либо по стоимости приобретения без учета транспортных расходов
Транспортные расходы, не включаемые в стоимость приобретения товаров Списываются на расходы на продажу Распределяются между реализованными товарами и остатками нереализованных товаров в установленном порядке
Первоначальная стоимость при приобретении на условиях отсрочки платежа более 12 мес. В дисконтированной оценке По фактическим ценам
Оценка сырья и материалов при отпуске в производство и ином выбытии По стоимости каждой единицы, по средней стоимости или по методу ФИФО По стоимости каждой единицы, по средней стоимости или по методу ФИФО
Фактическая себестоимость незавершенного производства и готовой продукции Включает прямые и косвенные производственные затраты
 
Косвенные затраты распределяются между видами продукции, работ, услуг согласно выбранной базе
Включает прямые расходы
Оценка незавершенного производства и готовой продукции В массовом и серийном производстве: по фактической себестоимости, по сумме прямых затрат, по сумме плановых (нормативных) затрат
 
В единичном производстве: по фактической себестоимости
По прямым расходам
Оценка готовой продукции сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товаров, торгуемых на организованных торгах По выбору организации допускается оценка по справедливой стоимости В общем порядке
Оценка после признания По наименьшей из величин: фактической себестоимости или чистой стоимости продажи По фактической себестоимости
Резерв под обесценение запасов Создается в случае превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи Не создается

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Налоговый Кодекс РФ
Резерв по сомнительным долгам Обязанность

Создается в отношении любой сомнительной задолженности

Является правом, но не обязанностью

Создается в отношении сомнительной задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Не включаются в сумму резерва:

долги со сроком возникновения до 45 дней

½ долгов со сроком возникновения от 45 до 90 дней

Предельная величина резерва не может превышать 10% суммы выручки от реализации

Ст.266 НК РФ

Убыток от уступки права требования до наступления даты платежа Принимается в полном объеме Принимается в пределах суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты ст.269 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг)

Ст.279 НК РФ

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Налоговый Кодекс РФ
Резерв по сомнительным долгам Создается в отношении любой сомнительной задолженности. Является правом, но не обязанностью
 
Создается в отношении сомнительной задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг
 
Не включаются в сумму резерва долги со сроком возникновения до 45 дней и ½ долгов со сроком возникновения от 45 до 90 дней
 
Предельная величина резерва не может превышать 10% суммы выручки от реализации.
Убыток от уступки права требования до наступления даты платежа Принимается в полном объеме Принимается в пределах суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты ст.269 НК РФ, либо
 
по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг)

РАСХОДЫ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам Налоговый Кодекс РФ
Капитализация затрат по займам Капитализируются проценты по долговым обязательствам, непосредственно связанным с приобретением, сооружением и/или изготовлением инвестиционного актива Проценты по долговым обязательствам любого вида относятся на внереализационные расходы периода

Ст.265 НК РФ

Нормируемые расходы Отсутствуют Проценты по займам (кредитам), признаваемым контролируемыми сделками, и по контролируемой задолженности: исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ и ст.269 НК РФ
Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам Налоговый Кодекс РФ
Капитализация затрат по займам Капитализируются проценты по долговым обязательствам, непосредственно связанным с приобретением, сооружением и/или изготовлением инвестиционного актива Проценты по долговым обязательствам любого вида относятся на внереализационные расходы периода
Нормируемые расходы Отсутствуют Проценты по займам (кредитам), признаваемым контролируемыми сделками, и по контролируемой задолженности: исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ и ст.269 НК РФ

АКТИВЫ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте Налоговый Кодекс РФ
Пересчет активов и обязательств в иностранной валюте На дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату На дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше

Ст.271 НК РФ

Ст.272 НК РФ

Курс пересчета Курс ЦБ РФ

В случае отсутствия курса ЦБ РФ - по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ РФ

Если для пересчета законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу

Курс ЦБ РФ

Если для пересчета законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу

Курсовые разницы, возникающие при хеджировании валютных рисков По выбору организации могут учитываться в соответствии с МСФО В общем порядке
Курсовые разницы по сделкам, номинированным в условных единицах и заключенным до 1 января 2015 года В общем порядке Учитываются в порядке, действовавшем до указанной даты

Федеральный закон от 20.04.2014 №81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

До 01.01.2015 курсовые разницы по таким сделкам именовались суммовыми разницами. Суммовые разницы признавались только на дату исполнения обязательства. Суммовые разницы, возникавшие при пересчете задолженности на отчетную дату, не учитывались при налогообложении прибыли.

Положительные курсовые разницы, возникшие в 2022 - 2024 годах по требованиям (обязательствам) В общем порядке Включаются во внереализационные доходы на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств)

Ст.271 НК РФ

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте Налоговый Кодекс РФ
Пересчет активов и обязательств в иностранной валюте На дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату На дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше
Курс пересчета Курс ЦБ РФ, в случае его отсутствия курса по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ РФ
 
Если для пересчета законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу
Курс ЦБ РФ; если для пересчета законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу
Курсовые разницы, возникающие при хеджировании валютных рисков По выбору организации могут учитываться в соответствии с МСФО В общем порядке
Курсовые разницы по сделкам, номинированным в условных единицах и заключенным до 1 января 2015 года В общем порядке Учитываются в порядке, действовавшем до указанной даты
 
До 01.01.2015 курсовые разницы по таким сделкам именовались суммовыми разницами
 
Суммовые разницы признавались только на дату исполнения обязательства
 
Суммовые разницы, возникавшие при пересчете задолженности на отчетную дату, не учитывались при налогообложении прибыли
Положительные курсовые разницы, возникшие в 2022 - 2024 годах по требованиям (обязательствам) В общем порядке Включаются во внереализационные доходы на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств)

ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы Налоговый Кодекс РФ
Определение Оценочное обязательство Налоговый резерв
Право или обязанность Обязанность при одновременном соблюдении следующих условий:
у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать

уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно

величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена

Право

Закрепляется в учетной политике для целей налогообложения

Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание Признается при возникновении юридического обязательства или обязательства, обусловленного практикой

Долгосрочное обязательство по гарантийному ремонту и обслуживанию оценивается по дисконтированной стоимости

Создается в отношении тех товаров/работ, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока

Предельная величина резерва зависит от суммы выручки от продажи товаров и услуг с гарантией в отчетном (налоговом периоде), величины расходов на гарантийный ремонт и обслуживание и выручки от продажи товаров и услуг с гарантией за предыдущие три года

Ст.265 НК РФ

Неиспользованные отпуска работников Признается на отчетную дату и включает обязательства перед работниками по оплате отпусков на отчетную дату

Подлежит, как минимум, ежегодному пересмотру с признанием результатов переоценки в прибылях или убытках

Создается на налоговый период исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков

На конец года проводится инвентаризация резерва

Неизрасходованный на конец года остаток резерва подлежит восстановлению во внереализационных доходах, за некоторым исключением

Ст.324.1 НК РФ

Предстоящие НИОКР Не признается

У организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать

Может создаваться по каждому проекту на срок не более двух лет

Сумма отчислений в резерв в каждом отчетном/налоговом периоде не должна превышать 3% от доходов от реализации за минусом отчислений в фонды поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности

Ст.267.2 НК РФ

Ремонт основных средств Не признается

У организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать

Может создаваться на все виды ремонтов

В отличие от текущего ремонта средства на проведение особо сложного и дорогостоящего ремонта могут накапливаться в течение нескольких налоговых периодов

Ст.324 НК РФ

Вывод основных средств из эксплуатации Признается под будущий демонтаж, утилизацию имущества и восстановление окружающей среды при наличии юридического или обусловленного практикой обязательства

Оценочное обязательство оценивается по стоимости предстоящих затрат в дисконтированной оценке

Капитализируется в стоимости основного средства

Может создаваться в отношении расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья

Резерв создается за счет расходов периода

Сумма отчислений в резерв в каждом отчетном/налоговом периоде не должна превышать 1% от доходов, определенных в соответствии со ст.299.3 НК РФ

Ст.267.4 НК РФ

Прочие предстоящие расходы Признается при выполнении условий, установленных стандартом:
под будущие судебные разбирательства

под предстоящую реструктуризацию

по обременительному договору

и др.

Могут создаваться только резервы, прямо указанные в НК РФ
Резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год

Ст.324.1 НК РФ

Резерв на социальную защиту инвалидов

Ст.267.1 НК РФ

Резерв на предстоящие расходы некоммерческих организаций

Ст.267.3 НК РФ

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы Налоговый Кодекс РФ
Определение Оценочное обязательство Налоговый резерв
Право или обязанность Обязанность, если
 
у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать,
 
вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, и
 
величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена
Право закрепляется в учетной политике для целей налогообложения
Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание Признается при возникновении юридического обязательства или обязательства, обусловленного практикой
 
Долгосрочное обязательство по гарантийному ремонту и обслуживанию оценивается по дисконтированной стоимости
Создается в отношении тех товаров/работ, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока
 
Предельная величина резерва зависит от суммы выручки от продажи товаров и услуг с гарантией в отчетном (налоговом периоде), величины расходов на гарантийный ремонт и обслуживание и выручки от продажи товаров и услуг с гарантией за предыдущие три года
Неиспользованные отпуска работников Признается на отчетную дату и включает обязательства перед работниками по оплате отпусков на отчетную дату
 
Подлежит, как минимум, ежегодному пересмотру с признанием результатов переоценки в прибылях или убытках
Создается на налоговый период исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков
 
На конец года проводится инвентаризация резерва
 
Неизрасходованный на конец года остаток резерва подлежит восстановлению во внереализационных доходах, за некоторым исключением
Предстоящие НИОКР Не признается, так как у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать Может создаваться по каждому проекту на срок не более двух лет
 
Сумма отчислений в резерв в каждом отчетном/налоговом периоде не должна превышать 3% от доходов от реализации за минусом отчислений в фонды поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности
Ремонт основных средств Не признается, так как у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Может создаваться на все виды ремонтов
 
В отличие от текущего ремонта средства на проведение особо сложного и дорогостоящего ремонта могут накапливаться в течение нескольких налоговых периодов
Вывод основных средств из эксплуатации Признается под будущий демонтаж, утилизацию имущества и восстановление окружающей среды при наличии юридического или обусловленного практикой обязательства
 
Оценочное обязательство оценивается по стоимости предстоящих затрат в дисконтированной оценке и капитализируется в стоимости основного средства
Может создаваться в отношении расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья
 
Резерв создается за счет расходов периода
 
Сумма отчислений в резерв в каждом отчетном/налоговом периоде ограничена
Прочие предстоящие расходы Признается при выполнении условий, установленных стандартом
 
под будущие судебные разбирательства
 
под предстоящую реструктуризацию
 
по обременительному договору и др.
Могут создаваться только резервы, прямо указанные в НК РФ:
 
резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год
 
резерв на социальную защиту инвалидов
 
резерв на предстоящие расходы некоммерческих организаций и др.

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ ПБУ 9/99 Доходы организации

ПБУ 10/99 Расходы организации

Налоговый Кодекс РФ
Доходы и расходы Учитываются все доходы и расходы Не учитываются доходы, перечисленные в ст.251 НК РФ

Не принимаются к уменьшению налоговой базы расходы, указанные в ст.270 НК РФ

Классификация Доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы

Расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы

Доходы от реализации и внереализационные доходы

Ст.248 НК РФ

Расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы

Ст.252 НК РФ

Доходы от реализации основных средств, имущественных прав и прочего имущества Прочие доходы Доходы от реализации

Ст.249 НК РФ

Методы учета доходов и расходов Метод начисления

Метод по оплате

Метод начисления

Кассовый метод

Право на применение метода по оплате/кассового метода Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность Организации имеют право на применение кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров и услуг этих организаций без учета НДС не превысила 1000000 руб. за каждый квартал

Независимо от величины доходов не вправе применять кассовый метод банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации, организации, признаваемые контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, и налогоплательщики, указанные в п.1 ст.275.2 НК РФ

Ст.273 НК РФ

Деление затрат/расходов, связанных с производством и реализацией, на прямые и косвенные Производится с целью распределения затрат между единицами калькулирования и исчисления фактической себестоимости каждой единицы

Прямые затраты связаны с производством отдельных видов продукции, работ, услуг и могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость единицы продукции, работ, услуг

Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции, работ, услуг и распределяются между единицами продукции, работ, услуг с помощью специальных методов

Производится с целью выделения расходов, не уменьшающих налоговую базу текущего периода и подлежащих включению в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров

Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К прямым расходам могут быть отнесены материальные производственные расходы, амортизация средств производственного назначения, оплата труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды.

Все иные расходы, за исключением внереализационных, относятся к косвенным

Ст.318 НК РФ

Коммерческие и управленческие затраты Списываются на расходы периода по окончании месяца Списываются на расходы периода в составе косвенных расходов

Ст.318 НК РФ

Нормируемые расходы Отсутствуют Представительские расходы: 4% от расходов на оплату труда

Некоторые виды рекламных расходов: не более 1% выручки от реализации

Ст.264 НК РФ

Плата за негативное воздействие на окружающую среду: в пределах допустимых нормативов и лимитов

Ст.254 НК РФ

Расходы на добровольное пенсионное страхование работников: не более 12% от суммы расходов на оплату труда

Расходы на добровольное медицинское страхование работников: не более 6% от суммы расходов на оплату труда

Расходы на возмещение затрат работников по ипотеке: не более 3% от суммы расходов на оплату труда

Расходы на добровольное личное страхование, предусматривающее выплаты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица: не более 15000 рублей в год

Ст.255 НК РФ

и др.

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ ПБУ 9/99 Доходы организации  ПБУ 10/99 Расходы организации Налоговый Кодекс РФ
Доходы и расходы Учитываются все доходы и расходы Не учитываются доходы, перечисленные в ст.251 НК РФ
 
Не принимаются к уменьшению налоговой базы расходы, указанные в ст.270 НК РФ
Классификация Доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы
 
Расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы
Доходы от реализации и внереализационные доходы
 
Расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы
Доходы от реализации основных средств, имущественных прав и прочего имущества Прочие доходы Доходы от реализации
Методы учета доходов и расходов Метод начисления и метод по оплате Метод начисления и кассовый метод
Право на применение метода по оплате/кассового метода Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность Организации имеют право на применение кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров и услуг этих организаций без учета НДС не превысила 1000000 руб. за каждый квартал
 
Независимо от величины доходов не вправе применять кассовый метод банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации, организации, признаваемые контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, и налогоплательщики, указанные в п.1 ст.275.2 НК РФ
Деление затрат/расходов, связанных с производством и реализацией, на прямые и косвенные Производится с целью распределения затрат между единицами калькулирования и исчисления фактической себестоимости каждой единицы
 
Прямые затраты связаны с производством отдельных видов продукции, работ, услуг и могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость единицы продукции, работ, услуг
 
Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции, работ, услуг и распределяются между единицами продукции, работ, услуг с помощью специальных методов
Производится с целью выделения расходов, не уменьшающих налоговую базу текущего периода и подлежащих включению в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров
 
Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)
 
К прямым расходам могут быть отнесены материальные производственные расходы, амортизация средств производственного назначения, оплата труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды
 
Все иные расходы, за исключением внереализационных, относятся к косвенным
Коммерческие и управленческие затраты Участвуют в калькулировании себестоимости единицы продукции, работ, услуг (метод полной себестоимости) либо списываются на расходы периода по окончании месяца (метод сокращенной себестоимости) Списываются на расходы периода в составе косвенных расходов
Нормируемые расходы Отсутствуют Представительские расходы: 4% от расходов на оплату труда
 
Некоторые виды рекламных расходов: не более 1% выручки от реализации
 
Плата за негативное воздействие на окружающую среду: в пределах допустимых нормативов и лимитов
 
Расходы на добровольное пенсионное страхование работников: не более 12% от суммы расходов на оплату труда
 
Расходы на добровольное медицинское страхование работников: не более 6% от суммы расходов на оплату труда
 
Расходы на возмещение затрат работников по ипотеке: не более 3% от суммы расходов на оплату труда
 
Расходы на добровольное личное страхование, предусматривающее выплаты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица: не более 15000 рублей в год, и др.

ОТЧЕТНОСТЬ

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации Налоговый Кодекс РФ
Цель Представление информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений

Федеральный закон №402-ФЗ О бухгалтерском учете

Представление информации об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и/или о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога

Ст.80 НК РФ

Адресаты Собственники

Инвесторы и кредиторы

Государство в лице его налоговых органов и органов статистики

Прочие заинтересованные лица

Государство в лице его налоговых органов
Период представления Календарный год Календарный год

Ст.285 НК РФ

Срок представления Не позднее трех месяцев после окончания отчетного года

Федеральный закон №402-ФЗ О бухгалтерском учете

Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Ст.289 НК РФ

Состав Бухгалтерский баланс

Отчет о прибылях и убытках

Пояснения к отчетности

Аудиторское заключение, если отчетность в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту

Налоговая декларация

Ст.289 НК РФ

Иностранные организации предоставляют также годовой отчет о деятельности иностранной организации в РФ

Ст.307 НК РФ

Промежуточная отчетность По усмотрению отчитывающейся организации Авансовые налоговые расчеты:
по окончании второго месяца налогового периода – для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли

по окончании первого квартала, полугодия, 9 мес. – для всех прочих организаций

Не требуется для театров, музеев, библиотек, концертных организаций, являющихся бюджетными учреждениями, и некоммерческих организаций

Ст.289 НК РФ

Разглашение информации В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны

Федеральный закон №402-ФЗ О бухгалтерском учете

Сведения о представленных налоговых декларациях являются налоговой тайной и могут быть разглашены только с согласия налогоплательщика

Ст.102 НК РФ

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Документ ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации Налоговый Кодекс РФ
Цель Представление информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений Представление информации об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и/или о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога
Адресаты Собственники, инвесторы и кредиторы, государство в лице его налоговых органов и органов статистики, прочие заинтересованные лица Государство в лице его налоговых органов
Период представления Календарный год Календарный год
Срок представления Не позднее трех месяцев после окончания отчетного года Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Состав Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснения к отчетности и аудиторское заключение, если отчетность подлежит обязательному аудиту Налоговая декларация
 
Иностранные организации предоставляют также годовой отчет о деятельности иностранной организации в РФ
Промежуточная отчетность По усмотрению отчитывающейся организации Авансовые налоговые расчеты по окончании второго месяца налогового периода – для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли
 
по окончании первого квартала, полугодия, 9 мес. – для всех прочих организаций
 
Не требуется для театров, музеев, библиотек, концертных организаций, являющихся бюджетными учреждениями, и некоммерческих организаций
Разглашение информации В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны Сведения о представленных налоговых декларациях являются налоговой тайной и могут быть разглашены только с согласия налогоплательщика
ПерейтиНалог на прибыль