СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Логическим завершением учетного процесса на предприятии является определение результата хозяйственной деятельности за период. В большинстве случаев итоговые суммы прибыли или убытка, сформированные в бухгалтерском учете и в налоговом учете, будут отличаться в силу объективных причин, обусловленных несовпадением целей и задач этих учетных систем. Тем не менее, возможность сблизить требования РСБУ с требованиями главы 25 НК РФ существует. Достаточно в учетной политике организации предусмотреть механизм, наиболее приемлемый для обоих видов учета. Однако этой возможностью пользуются лишь небольшие предприятия с простыми хозяйственными операциями, и часто за счет ущемления своих экономических интересов. Для всех остальных плательщиков налога добиться тождества данных бухгалтерского и налогового учета и избежать необходимости учета постоянных и временных разниц практически невозможно. На сегодняшний день тенденция такова, что российские стандарты бухгалтерского учета все более сближаются с МСФО, что окончательно разведет отечественный бухгалтерский и налоговый учет в разные стороны.

В таблице ниже представлен сравнительный анализ основных элементов бухгалтерского и налогового учета.

Разделы
Общие положения
Учетная политика
Основные средства
Нематериальные активы и расходы на НИОКР
Запасы
Дебиторская задолженность
Расходы по займам и кредитам
Активы и обязательства в иностранной валюте
Резервы
Доходы и расходы
Отчетность

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

ПБУ Глава 25 НК РФ
Документ Федеральный закон №402-ФЗ О бухгалтерском учете Налоговый Кодекс РФ
Определение Бухгалтерский учет –
формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности
Налоговый учет –
система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом

Ст.313 НК РФ

Обязанность ведения учета Все экономические субъекты, кроме
ИП и лиц, занимающихся частной практикой, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и/или иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности

находящихся на территории РФ филиалов, представительств или иных структурных подразделений иностранных организаций, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и/или иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством

Организации – плательщики налога на прибыль

Ст.313 НК РФ

Форма ведения учета Упрощенная форма
субъекты малого предпринимательства
некоммерческие организации
организации – участники проекта Сколково

Стандартная форма

все прочие экономические субъекты

Упрощенную форму не могут применять субъекты, перечисленные в ст.6 Закона о бухгалтерском учете

Налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета

Налоговый учет может вестись:

обособленно от бухгалтерского учета

на основе бухгалтерского учета с внесением необходимых корректировок

Хранение первичных документов и учетных регистров В течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет после окончания отчетного года В течение 4 лет после окончания налогового периода

Ст.23 НК РФ

В случае наличия убытков прошлых лет – в течение всего срока переноса убытков плюс 4 года после окончания отчетного (налогового) периода, в котором перенос убытка был закончен

Ст.283 НК РФ

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

ПБУ Глава 25 НК РФ
Документ ПБУ 1/08 Учетная политика -
Учетная политика Принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности Выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и/или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика

Ст.11 НК РФ

Способы учета Способы, установленные РСБУ

Способы, установленные МСФО

Способы, разработанные организацией самостоятельно

Способы учета, установленные НК РФ

Ст.11 НК РФ

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

ПБУ Глава 25 НК РФ
Документ ПБУ 6/01 Основные средства -
Определение Отсутствует Часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100000 руб.

Ст.257 НК РФ

Критерии признания Предназначение объекта для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для сдачи в аренду

Использование объекта в течение длительного времени (продолжительностью свыше одного года или обычного операционного цикла, если он превышает один год)

Последующая перепродажа объекта не предполагается

Способность объекта принести организации экономические выгоды в будущем

Право собственности на объект принадлежит налогоплательщику, за некоторым исключением

Использование объекта для извлечения дохода

Использование объекта более 12 мес.

Ст.256 НК РФ

Первоначальная стоимость Включает:
расходы на приобретение, доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам

расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств

таможенные пошлины и таможенные сборы

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением основного средства

вознаграждения посредникам

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств

Включает расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ

Ст.257 НК РФ

Основные средства первоначальной стоимостью менее 100000 руб. Учитываются в составе основных средств

Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в составе материально-производственных запасов

Не признаются основными средствами

Ст.257 НК РФ

Первоначальная стоимость таких объектов списывается на материальные расходы одним из двух способов – либо единовременно, либо в течение срока его полезного использования

Ст.254 НК РФ

Единовременное списание первоначальной стоимости при поступлении Не применяется Разрешается списание на материальные расходы:
стоимости приобретения ЭВМ организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий

стоимости приобретения/создания, расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение имущества бюджетных учреждений - театров, музеев, библиотек и концертных залов - за исключением недвижимости

Ст.259 НК РФ

Частичное списание первоначальной стоимости при поступлении Не применяется Не более 10% (30%), кроме основных средств, полученных:
безвозмездно

от учредителей

по договору финансовой аренды и учитываемых на балансе лизингополучателя

Ст.258 НК РФ

Изменение первоначальной стоимости Допускается в случаях:
достройки
дооборудования
реконструкции
модернизации
частичной ликвидации
переоценки
Допускается в случаях:
достройки
дооборудования
реконструкции
модернизации
технического перевооружения
частичной ликвидации
по иным аналогичным основаниям

Ст.257 НК РФ

Амортизируемая стоимость Первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом накопленной амортизации Первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом накопленной амортизации и амортизационной премии
Особый порядок списания амортизируемых основных средств минуя амортизацию Не применяется Объекты основных средств в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, не подлежат амортизации

Ст.286.1 НК РФ

Методы амортизации Линейный

Уменьшаемого остатка

По сумме лет полезного использования

Единиц производства продукции

Линейный

Нелинейный

Ст.259 НК РФ

Методы амортизации в отношении групп основных средств Методы могут различаться по группам однородных основных средств Устанавливается единый метод для всех групп основных средств, при этом вне зависимости от выбранного метода амортизация некоторых видов основных средств 8-10 групп начисляется линейным методом

Ст.259 НК РФ

Повышающие коэффициенты Только при использовании метода уменьшаемого остатка вне зависимости от среды применения, цели использования, способа поступления, сферы деятельности владельца Разрешены для основных средств, работающих в условиях повышенной сменности или агрессивной среды, лизингового имущества, основных средств, участвующих в НИОКР, собственных основных средств налогоплательщиков – с/х производителей промышленного типа и т.д.

Ст.259.3 НК РФ

Срок полезного использования Определяется исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта

Определяется в соответствии с:
Классификацией основных средств, утв. Правительством РФ

техническими условиями или рекомендациями изготовителей для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах

нормативно-правовыми и иными ограничениями использования этого объекта (срока аренды, срока действия договора безвозмездного пользования)

Ст.258 НК РФ

Единица измерения срока полезного использования Время

Количество продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

Время

Ст.258 НК РФ

Начало амортизации С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию

Ст.259 НК РФ

Приостановка амортизации В случае:
консервации > 3 мес.

реконструкции > 12 мес.

В случае:
консервации > 3 мес.

реконструкции > 12 мес.

передачи в безвозмездное пользование

нахождения судов в Российском международном реестре

Ст.256 НК РФ

Пересмотр срока полезного использования Увеличение в случае модернизации или реконструкции основного средства, если в результате улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств Увеличение в случае модернизации, реконструкции или технического перевооружения основного средства, в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство

Ст.258 НК РФ

Изменение метода амортизации Возможно с начала отчетного года

ПБУ 1/2008 Учетная политика организации

Допускается с начала очередного налогового периода

Если изменяется нелинейный метод на линейный, то только по истечении пяти лет с момента применения нелинейного метода

Ст.259 НК РФ

Остаточная стоимость ликвидированного основного средства Списывается в полной сумме Продолжает амортизироваться в составе суммарного баланса амортизационной группы при применении нелинейного метода

Ст.265 НК РФ

Убыток от продажи основного средства Убыток от реализации в полной сумме относится на прибыли/убытки отчетного периода Убыток от реализации включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации

Cт.268 НК РФ

Финансовый результат от продажи основных средств уменьшается на сумму восстановленной амортизационной премии, если объект продан взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода основного средства в эксплуатацию

Cт.258 НК РФ

Переоценка Разрешается Не разрешается

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ И РАСХОДЫ НА НИОКР

ПБУ Глава 25 НК РФ
Документ ПБУ 14/2007 Нематериальные активы -
Определение Отсутствует Приобретенные и/или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)

Ст.257 НК РФ

Критерии признания Способность приносить организации экономические выгоды в будущем

Контроль над объектом, включающий право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документов, подтверждающих переход исключительного права на актив), и право на ограничение доступа иных лиц к таким экономическим выгодам

Возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов

Использование в течение длительного времени (продолжительностью свыше одного года или обычного операционного цикла, если он превышает один год)

Не предполагается продажа объекта в течение года или обычного операционного цикла, если он превышает один год

Достоверная оценка первоначальной стоимости

Отсутствие материально-вещественной формы

Способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход)

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и/или исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака)

Ст.257 НК РФ

Первоначальная стоимость при приобретении Включает:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу)

таможенные пошлины и таможенные сборы

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением

вознаграждения посредникам

информационные и консультационные услуги

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях

Включает расходы на их приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов

Ст.257 НК РФ

Первоначальная стоимость при создании собственными силами Включает:
стоимость работ и услуг сторонних организаций по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении НИОКР по трудовому договору

отчисления на социальные нужды

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества

амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях

Включает:
суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР

расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, а также суммы страховых взносов, начисленные в установленном порядке на указанные расходы на оплату труда

материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР

расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в НИОКР

другие расходы, непосредственно связанные с созданием НИОКР, в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, участвующих в выполнении НИОКР

стоимость работ по договорам сторонних организаций - для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР

Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в части, превышающей установленный 75% предел, списываются на прочие расходы в периоде завершения НИОКР

Ст.262 НК РФ

Объект НИОКР, удовлетворяющий критериям признания нематериального актива Учитывается как нематериальный актив Налогоплательщик вправе:
признать объект в качестве нематериального актива с последующей амортизацией в течение срока его полезного использования

либо

учесть объект как расходы будущих периодов с последующим равномерным списанием его стоимости в течение 2 лет на прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Ст.262 НК РФ

Применение повышающего коэффициента к расходам на НИОКР, капитализированным в первоначальной стоимости нематериального актива или учтенным как расходы будущих периодов в налоговом учете Не применимо Стоимость актива может быть увеличена в 1,5 раза, если соответствующие НИОКР включены в специальный перечень, утвержденный правительством РФ

Для подтверждения права на применение повышающего коэффициента в налоговые органы одновременно с декларацией представляется отчет о выполненных НИОКР

Ст.262 НК РФ

Изменение первоначальной стоимости Допускается в случаях:
переоценки
обесценения
Не предусмотрено
Методы амортизации Линейный

Уменьшаемого остатка

Единиц производства продукции

Линейный

Нелинейный

Ст.257 НК РФ

Срок полезного использования Определяется исходя из
срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)

Срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации

Определяется исходя из
срока действия патента, свидетельства и/или из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства

полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами

По некоторым нематериальным активам налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет

Ст.258 НК РФ

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования Срок полезного использования не устанавливается

Амортизация не начисляется

Срок полезного использования принимается равным 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика)

Амортизация начисляется

Ст.258 НК РФ

Начало амортизации С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию

Ст.259 НК РФ

Приостановка амортизации Не предусмотрена Не предусмотрена
Пересмотр срока полезного использования Срок полезного использования ежегодно проверяется на необходимость уточнения

В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит пересмотру

Не предусмотрен
Изменение метода амортизации Метод амортизации ежегодно проверяется на необходимость уточнения

Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, метод амортизации такого актива должен быть изменен соответственно

Допускается с начала очередного налогового периода

Если изменяется нелинейный метод на линейный, то изменение возможно только по истечении пяти лет с момента применения нелинейного метода

Ст.259 НК РФ

Переоценка Разрешается при наличии активного рынка нематериальных активов Не разрешается
Проверка на обесценение Могут проверяться в порядке, определенном МСФО Не предусмотрена
Деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) Учитывается как отдельный объект нематериальных активов

Амортизируется линейным методом в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации)

Учитывается как отложенные расходы

Списывается на расходы равномерно в течение 5 лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс

Ст.268.1 НК РФ

Объект НИОКР, удовлетворяющий критериям признания нематериального актива, за исключением наличия исключительных прав Учитывается как внеоборотный актив в соответствии с ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Списывается на расходы при помощи линейного способа или способа единиц производства продукции в течение ожидаемого срока использования полученных результатов, но не более 5 лет

Списывается на прочие расходы в периоде завершения НИОКР

Ст.262 НК РФ

Затраты на НИОКР, не давшие результата Списываются на расходы, когда очевидно, что объект НИОКР не принесет никаких экономических выгод в будущем Признаются в качестве прочих расходов в периоде завершения НИОКР

Ст.262 НК РФ

Применение повышающего коэффициента к расходам на НИОКР, списанным единовременно в периоде завершения НИОКР Не применимо Расходы на НИОКР, аналогичные капитализированным в стоимости нематериального актива статьям затрат, могут быть учтены с применением повышающего коэффициента 1,5 независимо от результата работ, если соответствующие НИОКР включены в специальный перечень, утвержденный правительством РФ

Ст.262 НК РФ

Нормируемые расходы Отсутствуют Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом №127-ФЗ О науке и государственной научно-технической политике, принимаются в качестве расходов в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст.249 НК РФ

Ст.262 НК РФ

ЗАПАСЫ

ПБУ Глава 25 НК РФ
Документ ПБУ 5/01 Учет материально-производственых запасов -
Первоначальная стоимость сырья и материалов Включает:
цену покупки
сопутствующие информационные и консультационные услуги
таможенные пошлины
невозмещаемые налоги
вознаграждения посредникам
затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию
начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками
начисленные до принятия к бухгалтерскому учету запасов проценты по заемным средствам
затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов
Включает:
цену покупки
вознаграждения посредникам
таможенные пошлины и сборы
невозмещаемые налоги
расходы на транспортировку
иные затраты, связанные с приобретением запасов

Ст.254 НК РФ

Складской учет сырья и материалов По ценам приобретения

По учетным ценам с использованием счетов 15 и 16

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

Не применимо
Оценка сырья и материалов при отпуске в производство и ином выбытии По стоимости каждой единицы

По средней стоимости

По методу ФИФО

По стоимости каждой единицы

По средней стоимости

По методу ФИФО

Ст.254 НК РФ

Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования Погашается одним из следующих способов:
способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

линейный способ

Допускается производить единовременное списание стоимости специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

Специальная оснастка может также по усмотрению организации учитываться как основные средства в соответствии с ПБУ 6/01 Учет основных средств

Погашается:
либо единовременно в момент передачи в эксплуатацию

либо в течение самостоятельно определенного налогоплательщиком периода с учетом срока использования такого имущества или иных экономически обоснованных показателей

Ст.254 НК РФ

Если срок полезного использования и стоимость специальной оснастки превышает соответственно 12 мес. и 100000 руб., то данное имущество учитывается как основные средства

Ст.257 НК РФ

Стоимость специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, выдаваемых бесплатно работникам Принимается в размере фактических затрат

Погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты

Допускается производить единовременное списание, если срок эксплуатации согласно нормам выдачи не превышает 12 мес.

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

Принимается в пределах типовых норм, предусмотренных законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя, по результатам проведенной специальной оценки условий труда

Ст.254 НК РФ
Ст.221 ТК РФ

Погашается:

либо единовременно в момент передачи в эксплуатацию

либо в течение самостоятельно определенного налогоплательщиком периода с учетом срока использования такого имущества или иных экономически обоснованных показателей

Ст.254 НК РФ

Если срок полезного использования и стоимость специальной одежды и прочих средств защиты превышает соответственно 12 мес. и 100000 руб., то данное имущество учитывается как основные средства

Ст.257 НК РФ

Незавершенное производство Оценивается
по фактической производственной себестоимости

по нормативной (плановой) производственной себестоимости

по прямым статьям затрат

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Оценивается по прямым расходам

Ст.319 НК РФ

Готовая продукция и товары отгруженные Оцениваются
по фактической производственной себестоимости

по нормативной (плановой) производственной себестоимости

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Оцениваются по прямым расходам

Ст.319 НК РФ

Товары для перепродажи Оцениваются
по стоимости приобретения

по стоимости приобретения с учетом затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов

по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)

Оцениваются
по стоимости приобретения

по стоимости приобретения с учетом расходов на доставку, погрузку-разгрузку и иных аналогичных расходов

Ст.320 НК РФ

Расходы торговых организаций по доставке товаров Включаются в стоимость товаров

Списываются на расходы на продажу

Распределяются между реализованными товарами и остатками нереализованных товаров в установленном порядке

Ст.320 НК РФ

Потери от недостачи и/или порчи при хранении и транспортировке материальных ценностей Признаются в сумме фактических потерь без ограничений Признаются в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ

Ст.254 НК РФ

Потери от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены Признаются в сумме фактических потерь без ограничений Учитываются как убытки, приравненные к внереализационным расходам, при условии документального подтверждения факта отсутствия виновных лиц уполномоченным органом государственной власти

Ст.265 НК РФ

Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов Создается в отношении морально устаревших запасов, запасов, полностью или частично потерявших свои первоначальные свойства, запасов, рыночная цена которых снизилась

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости

Не создается

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

ПБУ Глава 25 НК РФ
Документ - -
Резерв по сомнительным долгам Обязанность

Создается в отношении любой сомнительной задолженности

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Право

Создается в отношении сомнительной задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг

Не включаются в сумму резерва:

долги со сроком возникновения до 45 дней

½ долгов со сроком возникновения от 45 до 90 дней

Предельная величина резерва не может превышать 10% суммы выручки от реализации

Ст.266 НК РФ

Убыток от уступки права требования до наступления даты платежа Принимается в полном объеме Принимается в пределах суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты ст.269 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг)

Ст.279 НК РФ

РАСХОДЫ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ

ПБУ Глава 25 НК РФ
Документ ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам -
Капитализация затрат по займам Капитализируются проценты по долговым обязательствам, непосредственно связанным с приобретением, сооружением и/или изготовлением инвестиционного актива Проценты по долговым обязательствам любого вида относятся на внереализационные расходы периода

Ст.265 НК РФ

Нормируемые расходы Отсутствуют Проценты по займам (кредитам), признаваемым контролируемыми сделками, и по контролируемой задолженности: исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ и ст.269 НК РФ

Ст.269 НК РФ

АКТИВЫ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

ПБУ Глава 25 НК РФ
Документ ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте -
Курсовые разницы по сделкам, номинированным в условных единицах и заключенным до 1 января 2015 года Включаются в состав доходов и расходов Учитываются в порядке, действовавшем до указанной даты

Федеральный закон от 20.04.2014 №81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

До 01.01.2015 курсовые разницы по таким сделкам именовались суммовыми разницами. Суммовые разницы признавались только на дату исполнения обязательства. Суммовые разницы, возникавшие при пересчете задолженности на отчетную дату, не учитывались при налогообложении прибыли.

РЕЗЕРВЫ

ПБУ Глава 25 НК РФ
Документ ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы -
Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание Обязанность

Создается при возникновении юридического обязательства или обязательства, обусловленного прошлой практикой

Долгосрочное обязательство по гарантийному ремонту и обслуживанию оценивается по дисконтированной стоимости

Право

Создается в отношении тех товаров/работ, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока

Предельная величина резерва зависит от суммы выручки от продажи товаров и услуг с гарантией в отчетном (налоговом периоде), величины расходов на гарантийный ремонт и обслуживание и выручки от продажи товаров и услуг с гарантией за предыдущие три года

Ст.265 НК РФ

Резерв на предстоящие отпуска работников Обязанность

Создается на отчетную дату и включает обязательства перед работниками по оплате отпусков на отчетную дату

Подлежит, как минимум, ежегодному пересмотру с признанием результатов переоценки в прибылях или убытках

Право

Создается на налоговый период исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков

На конец года проводится инвентаризация резерва

Неизрасходованный на конец года остаток резерва подлежит восстановлению во внереализационных доходах, за некоторым исключением

Ст.324.1 НК РФ

Резерв на предстоящие НИОКР Не создается

У организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать

Может создаваться по каждому проекту на срок не более двух лет

Сумма отчислений в резерв в каждом отчетном/налоговом периоде не должна превышать 3% от доходов от реализации за минусом отчислений в фонды поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности

Ст.267.2 НК РФ

Резерв на ремонт основных средств Не создается

У организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать

Может создаваться на все виды ремонтов

В отличие от текущего ремонта средства на проведение особо сложного и дорогостоящего ремонта могут накапливаться в течение нескольких налоговых периодов

Ст.324 НК РФ

Резерв на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств Не предусмотрен Может создаваться в отношении расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья

Резерв создается за счет расходов периода

Сумма отчислений в резерв в каждом отчетном/налоговом периоде не должна превышать 1% от доходов, определенных в соответствии со ст.299.3 НК РФ

Ст.267.4 НК РФ

Прочие резервы Создаются при выполнении условий, установленных стандартом
резерв под будущие судебные разбирательства

резерв под предстоящую реструктуризацию

резерв по обременительному договору

и др.

Могут создаваться только резервы, прямо указанные в НК РФ
Резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год

Ст.324.1 НК РФ

Резерв на социальную защиту инвалидов

Ст.267.1 НК РФ

Резерв на предстоящие расходы некоммерческих организаций

Ст.267.3 НК РФ

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

ПБУ Глава 25 НК РФ
Документ ПБУ 9/99 Доходы организации

ПБУ 10/99 Расходы организации

-
Доходы и расходы Учитываются все доходы и расходы Не учитываются доходы, перечисленные в ст.251 НК РФ

Не принимаются к уменьшению налоговой базы расходы, указанные в ст.270 НК РФ

Классификация Доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы

Расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы

Доходы от реализации и внереализационные доходы

Ст.248 НК РФ

Расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы

Ст.252 НК РФ

Доходы от реализации основных средств, имущественных прав и прочего имущества Прочие доходы Доходы от реализации

Ст.249 НК РФ

Методы учета доходов и расходов Метод начисления

Метод по оплате

Метод начисления

Кассовый метод

Право на применение метода по оплате/кассового метода Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность Организации имеют право на применение кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров и услуг этих организаций без учета НДС не превысила 1000000 руб. за каждый квартал

Независимо от величины доходов не вправе применять кассовый метод банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации, организации, признаваемые контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, и налогоплательщики, указанные в п.1 ст.275.2 НК РФ

Ст.273 НК РФ

Деление затрат/расходов, связанных с производством и реализацией, на прямые и косвенные Производится с целью распределения затрат между единицами калькулирования и исчисления фактической себестоимости каждой единицы

Прямые затраты связаны с производством отдельных видов продукции, работ, услуг и могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость единицы продукции, работ, услуг

Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции, работ, услуг и распределяются между единицами продукции, работ, услуг с помощью специальных методов

Производится с целью выделения расходов, не уменьшающих налоговую базу текущего периода и подлежащих включению в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров

Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К прямым расходам могут быть отнесены материальные производственные расходы, амортизация средств производственного назначения, оплата труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды.

Все иные расходы, за исключением внереализационных, относятся к косвенным

Ст.318 НК РФ

Коммерческие и управленческие затраты Участвуют в калькулировании себестоимости единицы продукции, работ, услуг (метод полной себестоимости)

либо

списываются на расходы периода по окончании месяца (метод сокращенной себестоимости)

Списываются на расходы периода в составе косвенных расходов

Ст.318 НК РФ

Нормируемые расходы Отсутствуют Представительские расходы: 4% от расходов на оплату труда

Некоторые виды рекламных расходов: не более 1% выручки от реализации

Ст.264 НК РФ

Плата за негативное воздействие на окружающую среду: в пределах допустимых нормативов и лимитов

Ст.254 НК РФ

Расходы на добровольное пенсионное страхование работников: не более 12% от суммы расходов на оплату труда

Расходы на добровольное медицинское страхование работников: не более 6% от суммы расходов на оплату труда

Расходы на возмещение затрат работников по ипотеке: не более 3% от суммы расходов на оплату труда

Расходы на добровольное личное страхование, предусматривающее выплаты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица: не более 15000 рублей в год

Ст.255 НК РФ

и др.

ОТЧЕТНОСТЬ

ПБУ Глава 25 НК РФ
Документ ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации -
Цель Представление информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений

Федеральный закон №402-ФЗ О бухгалтерском учете

Представление информации об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и/или о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога

Ст.80 НК РФ

Адресаты Собственники
Инвесторы и кредиторы
Государство в лице его налоговых органов и органов статистики
Прочие заинтересованные лица
Государство в лице его налоговых органов
Период представления Календарный год Календарный год

Ст.285 НК РФ

Срок представления Не позднее трех месяцев после окончания отчетного года

Федеральный закон №402-ФЗ О бухгалтерском учете

Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Ст.289 НК РФ

Состав Бухгалтерский баланс

Отчет о прибылях и убытках

Пояснения к отчетности

Аудиторское заключение, если отчетность в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту

Налоговые декларации

Авансовые налоговые расчеты

Ст.289 НК РФ

Иностранные организации предоставляют также годовой отчет о деятельности иностранной организации в РФ

Ст.307 НК РФ

Промежуточная отчетность По усмотрению отчитывающейся организации В обязательном порядке:
по окончании второго месяца налогового периода – для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли

по окончании первого квартала, полугодия, 9 мес. – для всех прочих организаций

Не требуется для театров, музеев, библиотек, концертных организаций, являющихся бюджетными учреждениями, и некоммерческих организаций

Ст.285 НК РФ

Разглашение информации В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны

Федеральный закон №402-ФЗ О бухгалтерском учете

Сведения о представленных налоговых декларациях являются налоговой тайной и могут быть разглашены только с согласия налогоплательщика

Ст.102 НК РФ

Налог на прибыль