СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ - БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

ПБУГлава 25 НК РФ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ПБУ 6/01 Основные средстваАмортизируемое имущество

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

ПБУ Глава 25 НК РФ
Документ ПБУ 6/01 Основные средства Глава 25 НК РФ Налог на прибыль
Критерий минимальной первоначальной стоимости для признания активов основными средствами Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в составе запасов Активы стоимостью не более 100000 рублей за единицу не являются основными средствами (ст.257)
Единовременное списание первоначальной стоимости при поступлении Не разрешается Разрешается списание на материальные расходы:
стоимости приобретения ЭВМ организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий (ст.259)

стоимости приобретения/создания, расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение имущества бюджетных учреждений - театров, музеев, библиотек и концертных залов - за исключением недвижимости (ст.259)

Частичное списание первоначальной стоимости при поступлении Не разрешается Разрешается списание не более 10% (30%) (ст.258) в качестве косвенных расходов периода (ст.272), за исключением:
основных средств, полученных безвозмездно

основных средств, полученных от учредителей

основных средств, полученных по договору финансовой аренды и учитываемых на балансе лизингополучателя

Первоначальная стоимость основных средств Включает:
расходы на приобретение, доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам

расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств

таможенные пошлины и таможенные сборы

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением основного средства

вознаграждения посредникам

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств

Включает расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (ст.257)
Оценочные обязательства по демонтажу и ликвидации Включаются в первоначальную стоимость Не включаются в первоначальную стоимость
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных/созданных с привлечением бюджетных средств Субсидии на капитальные вложения отражаются как доходы будущих периодов с последующим систематическим отнесением на прочие расходы пропорционально начисленной амортизации Субсидии на капитальные вложения единовременно уменьшают первоначальную стоимость основных средств (ст.257)
Капитализация затрат по займам Капитализируются проценты по долговым обязательствам, непосредственно связанным с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива Проценты по долговым обязательствам любого вида относятся на расходы периода в составе внереализационных расходов (ст.265)
Переоценка Разрешается Не разрешается
Восстановительная стоимость Сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта Первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления главы 25 НК РФ в силу (ст.257)
Амортизируемая стоимость Первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом накопленной амортизации Первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом накопленной амортизации и амортизационной премии
Методы амортизации Линейный

Уменьшаемого остатка

По сумме лет полезного использования

Единиц производства продукции

Линейный (ст.259.1)

Нелинейный (ст.259.2)

Методы амортизации в отношении групп основных средств Методы могут различаться по группам однородных основных средств Устанавливается единый метод для всех групп основных средств, при этом вне зависимости от выбранного метода амортизация некоторых видов основных средств 8-10 групп начисляется линейным методом (ст.259)
Начало амортизации С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (ст.259)
Приостановка амортизации В случае:
консервации > 3 мес.

реконструкции > 12 мес.

В случае:
консервации > 3 мес.

реконструкции > 12 мес.

передачи в безвозмездное пользование

нахождения судов в Российском международном реестре (ст.256)

Повышающие коэффициенты Только при использовании метода уменьшаемого остатка вне зависимости от среды применения, цели использования, способа поступления, сферы деятельности владельца Разрешены для основных средств, работающих в условиях повышенной сменности или агрессивной среды, лизингового имущества, основных средств, участвующих в НИОКР, собственных основных средств налогоплательщиков – с/х производителей промышленного типа и т.д. (ст.259.3)
Единица измерения срока полезного использования Время

Количество продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

Время
Срок полезного использования Определяется исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта

Определяется в соответствии с:
Классификацией основных средств, утв. Правительством РФ (ст.258)

техническими условиями или рекомендациями изготовителей для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах (ст.258)

нормативно-правовыми и иными ограничениями использования этого объекта (срока аренды, срока действия договора безвозмездного пользования) (ст.258)

Пересмотр срока полезного использования Увеличение в случае модернизации или реконструкции основного средства, если в результате улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств Увеличение в случае модернизации, реконструкции или технического перевооружения основного средства, в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (ст.258)
Изменение метода амортизации Не запрещено Допускается с начала очередного налогового периода

Если изменяется нелинейный метод на линейный, то только по истечении пяти лет с момента применения нелинейного метода (ст.259)

Резерв на ремонт основных средств Не создается Может создаваться (ст.324)
Списание недоначисленной амортизации (остаточной стоимости) при ликвидации объекта Списывается в полной сумме Продолжает амортизироваться в составе суммарного баланса амортизационной группы при применении нелинейного метода (ст.265)
Финансовый результат от выбытия основного средства Убыток от реализации в полной сумме относится на прибыли/убытки отчетного периода Убыток от реализации включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (ст.268)

Финансовый результат от продажи основных средств уменьшается на сумму восстановленной амортизационной премии, если объект продан взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода основного средства в эксплуатацию (ст.258)

Налог на прибыль