Вверх
ПБУ 23 ОДДС Отчет о движении денежных средств Операционная деятельность Инвестиционная деятельность Финансовая деятельность

ПБУ 23/2011
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Деньги представляют собой важнейший стратегический актив компании. Это общепризнанное средство платежа, принимаемое в обмен на товары и услуги, а также при погашении долгов. Деньги способны легко трансформироваться в иной вид ресурсов и максимально быстро принести компании экономические выгоды. Деньги являются тем показателем, за которым внимательно следят инвесторы и аналитики, когда хотят оценить способность компании вести и расширять бизнес. Информацию о наличии и движении денег компании раскрывает отчет о движении денежных средств (ОДДС).

Отчет о движении денежных средств имеет не меньшее значение для пользователей отчетности, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Баланс, являясь статичной формой отчетности, представляет информацию об активах, обязательствах и капитале отчитывающейся организации по состоянию на отчетную дату, ОДДС дополняет данные о наличии денежных активов сведениями об их движении внутри отчетного периода. Отчет о прибылях и убытках содержит информацию о доходах, расходах и финансовом результате деятельности компании за отчетный период. Но в его основе лежит метод начисления, и без ОДДС он не способен ответить на извечный сакральный вопрос об отсутствии денег при наличии прибыли и наоборот - откуда у компании взялись деньги, если бизнес понес убытки. В отличие от баланса и отчета о прибылях и убытках, в отчете о движении денежных средств представлены только точные данные, неподверженные влиянию учетных политик. Независимость денежных потоков является неоспоримым достоинством ОДДС, и его показатели отражают реальную картину бизнеса лучше, чем другие отчеты.

ОДДС должен удовлетворять общим требованиям к бухгалтерской отчетности, которые содержит Федеральный закон №402-ФЗ О бухгалтерском учете. Положения закона расширяет ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность. Документ определяет состав и содержание бухгалтерской отчетности, включая требования к оценке статей, и устанавливает порядок ее представления за отчетный и промежуточные периоды. Правила представления информации о денежных потоках отчитывающейся организации находятся в ведении ПБУ 23/2011. Из всех форм бухгалтерской отчетности только у отчета о движении денежных средств есть собственный стандарт.

Отчет о движении денежных средств аккумулирует информацию не только о деньгах, но и о финансовых инструментах, эквивалентных деньгам. В качестве денежных эквивалентов квалифицируются только высоколиквидные финансовые вложения с низким риском инвестирования.

Все денежные поступления и выплаты в ОДДС отражаются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Такое представление позволяет пользователям оценить способность отчитывающейся компании генерировать денежные потоки по основной доходообразующей деятельности, а также ее инвестиционные возможности и политику в области финансирования в целом. Некоторые денежные потоки в отчете представляются в свернутом виде. Вместе с ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте стандарт определяет порядок пересчета валютных остатков и денежных потоков в иностранной валюте для целей представления в ОДДС. Формирование показателей отчета производится по данным учетных регистров по бухгалтерским счетам учета денежных средств и денежных эквивалентов.

В завершение стандарта приводится перечень дополнительных раскрытий к ОДДС, которые должна представить отчитывающаяся организация в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Приказ Минфина России от 02.02.2011 N 11н

Структура документа

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящее Положение устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее - организации).

2. Настоящее Положение применяется для составления отчета о движении денежных средств в случаях, когда составление, и (или) представление, и (или) публикация данного отчета предусмотрены законодательством Российской Федерации или нормативными правовыми актами, а также когда организация добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации такого отчета.

Настоящее Положение не применяется при составлении отчетности организации для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах составления такой отчетности и информации не предусматривается применение настоящего Положения.

3. Отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчетности организации.

4. Отчет о движении денежных средств составляется на основании общих требований к бухгалтерской отчетности организации, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и требований, установленных настоящим Положением.

5. Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

6. В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

КЛАССИФИКАЦИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ

7. Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

8. Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации.

9. Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

а) поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

б) поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

г) оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

д) платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008);

ж) поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

10. Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

б) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

в) поступления от продажи внеоборотных активов;

г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

д) поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

е) предоставление займов другим лицам;

ж) возврат займов, предоставленных другим лицам;

з) платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

и) поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

к) дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

л) поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

11. Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:

а) денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

б) платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

в) уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

г) поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

д) платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

е) получение кредитов и займов от других лиц;

ж) возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

12. Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 8 - 11 настоящего Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

13. Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

ОТРАЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ

14. Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

15. Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации, если иное не установлено настоящим Положением.

16. Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

17. Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются:

а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

б) покупка и перепродажа финансовых вложений;

в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

18. Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

В случае если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

19. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006);

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

20. Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

21. В случае если к какому-либо показателю отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения.

22. Организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

23. Организация раскрывает в составе информации о принятой ею учетной политике используемые подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, не указанных в пунктах 9 - 11 настоящего Положения, для пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, для свернутого представления денежных потоков, а также другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств.

24. Организация раскрывает имеющиеся по состоянию на отчетную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства, в том числе:

а) суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);

б) величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;

в) полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;

г) суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.

25. Организация раскрывает с учетом существенности следующую информацию:

а) имеющиеся существенные суммы денежных средств (или их эквивалентов), которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по незавершенным на отчетную дату сделкам) с указанием причин данных ограничений;

б) сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности;

в) денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010);

г) средства в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. В случае если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются причины и суммы незачисленных средств.

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МСФО и РСБУ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 7 Отчет о движении денежных средств ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств
Сфера применения Все организации Коммерческие организации, за исключением кредитных организаций
Денежные средства Деньги в кассе и депозиты до востребования Деньги в российской и иностранных валютах, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами
Денежные эквиваленты Краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, легко обратимые в заранее известные денежные суммы и подверженные незначительному риску изменения стоимости Высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости
Срок погашения инвестиции, классифицированной как денежный эквивалент Три месяца и менее -
Цель вложения денежных средств в денежные эквиваленты Урегулирование краткосрочных денежных обязательств -
Классификация депозитов до востребования Денежные средства Денежные эквиваленты
Классификация банковских овердрафтов Денежные эквиваленты, если являются инструментом управления денежными средствами компании -
Классификация денежных потоков Операционная деятельность
Инвестиционная деятельность
Финансовая деятельность
Текущая деятельность
Инвестиционная деятельность
Финансовая деятельность
Операционная или текущая деятельность Основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, отличная от инвестиционной или финансовой деятельности
 
Денежные потоки от операционной деятельности являются результатом операций и других событий, учитываемых при определении прибыли или убытка
Обычная деятельность организации, приносящая выручку, и прочая деятельность, которая не может быть однозначно отнесена к одному из видов операций по инвестиционной и финансовой деятельности
 
Денежные потоки от текущих операций связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж
Инвестиционная деятельность Приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств Приобретение, создание или выбытие внеоборотных активов организации
Условие отнесения денежных выплат к инвестиционной деятельности Связь с затратами, ведущими к признанию актива в отчете о финансовом положении -
Финансовая деятельность Деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств организации Деятельность, связанная с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящая к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации
Классификация денежных потоков по уплаченным процентам Элемент учетной политики
 
Операционная или финансовая деятельность
Текущая деятельность, за исключением процентов, капитализированных в стоимости инвестиционного актива, уплата которых классифицируется как инвестиционная деятельность
Классификация денежных потоков по выплаченным дивидендам Элемент учетной политики
 
Операционная или финансовая деятельность
Финансовая деятельность
Классификация денежных потоков по полученным процентам и дивидендам Элемент учетной политики
 
Операционная или инвестиционная деятельность
Инвестиционная деятельность, за исключением процентов по дебиторской задолженности покупателей и процентов по финансовым вложениям, приобретенным для продажи в краткосрочной перспективе
 
Указанные проценты классифицируются как текущая деятельность
Классификация денежных потоков по приобретению и продаже основных средств Инвестиционная деятельность, за исключением выплат по приобретению и поступлений от продажи объектов основных средств, указанных в п.68А МСФО (IAS) 16 Основные средства
 
Движение денежных средств в отношении этих объектов относится к операционной деятельности
Инвестиционная деятельность
Классификация денежных потоков, связанных с затратами на создание нематериальных активов Денежные затраты на стадии исследования – операционная деятельность
 
Денежные затраты на стадии разработки – инвестиционная деятельность
Инвестиционная деятельность
Классификация денежных потоков по налогу на прибыль Операционная деятельность, за исключением случаев, когда налог на прибыль может быть непосредственно соотнесен с финансовой и инвестиционной деятельностью Текущая деятельность, за исключением случаев, когда налог на прибыль непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций
Классификация денежных потоков, возникающих в результате приобретения или потери контроля над дочерними компаниями Инвестиционная деятельность -
Классификация денежных потоков, возникающих в результате изменения долей владения в дочерней организации, которые не приводят к приобретению или потере контроля Финансовая деятельность -
Отражение денежных потоков в нетто-оценке Элемент учетной политики
 
В полной сумме или свернуто
В обязательном порядке
Денежные потоки, показываемые в свернутом виде Денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает деятельность клиента
 
Денежные поступления и выплаты по статьям, отличающимися быстрым оборотом, большими суммами и коротким сроком погашения
Денежные поступления и выплаты, характеризующие не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам
 
Денежные поступления и выплаты по статьям, отличающимися быстрым оборотом, большими суммами и коротким сроком погашения
Представление денежных потоков по косвенным налогам Элемент учетной политики
 
Свернуто или в составе соответствующих денежных потоков
Свернуто
Отдельное представление денежных потоков, выплаченных или полученных в качестве возмещения при приобретении или потере контроля над дочерней организацией или другими бизнесами За вычетом денежных средств и их эквивалентов, приобретенных или выбывших в рамках таких сделок -
Представление денежных потоков между компанией и ее дочерними и зависимыми организациями - Отдельно от денежных потоков с прочими сторонами
Метод составления отчета Элемент учетной политики
 
Прямой для всех видов деятельности или косвенный для операционной деятельности и прямой для инвестиционной и финансовой деятельности
Прямой независимо от вида деятельности
Инструменты хеджирования Денежные потоки по инструменту хеджирования классифицируются так же, как и движение денежных средств по хеджируемой позиции -
Пересчет денежных потоков и денежных остатков в валюте По обменному курсу По курсу, установленному Банком РФ
Обязательное раскрытие информации Критерии определения состава денежных средств и их эквивалентов
 
Инвестиционные и финансовые неденежные операции
 
Сверка обязательств, обусловленных финансовой деятельностью
 
Денежные средства, ограниченные в использовании
 
Сведения по сделкам приобретения и потери контроля над дочерними организациями или другими бизнесами
 
Общая сумма уплаченных процентов
 
Общая сумма уплаченного налога на прибыль, если налоговые платежи отнесены более чем к одному виду деятельности
Используемый подход для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации прочих денежных потоков, для пересчета в рубли валютных денежных потоков, для представления денежных потоков в нетто-оценке
 
Имеющиеся возможности по привлечению дополнительных денежных средств
 
Денежные средства, недоступные к использованию
 
Денежные потоки на поддержание деятельности на уровне существующих объемов производства и на расширение масштабов этой деятельности
 
Денежные потоки по отчетным сегментам
 
Средства в аккредитивах, открытых в пользу организации
Добровольное раскрытие информации Неиспользованные заемные средства, доступные для получения организацией
 
Денежные потоки на поддержание и на расширение операционной деятельности
 
Денежные потоки по отчетным сегментам
 
Прочая информация
Прочая информация
ПерейтиРоссийские стандарты бухгалтерского учета