Вверх
ФСБУ 6/2020 Основные средства Амортизация Первоначальная стоимость основных средств Критерии признания основных средств Оценка основных средств

ФСБУ 6/2020
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Настоящий стандарт разработан на основе МСФО (IAS) 16 Основные средства и применяется в обязательном порядке с 2022 года. Сфера действия ФСБУ 6/2020 охватывает все организации, за исключением компаний государственного сектора, которые ведут учет по специально разработанным для них документам. Для отдельных видов организаций, н-р, субъектов малого бизнеса, стандарт предусматривает преференцию в форме освобождения от выполнения части обязательных требований.

Согласно ФСБУ 6/2020 активы признаются в качестве основных средств, когда они одновременно удовлетворяют перечисленным в стандарте критериям. В качестве упрощения практического характера стандарт разрешает не капитализировать затраты на приобретение активов, которые отвечают всем признакам основных средств, но имеют низкую стоимость. Такие затраты могут признаваться в расходах периода по мере их возникновения. Организации вправе самостоятельно определить стоимостной порог, до которого активы считаются несущественными для признания основными средствами.

Активы включаются в состав основных средств по первоначальной стоимости. В отличие от МСФО (IAS) 16, ФСБУ 6/2020 не регулирует вопросы формирования первоначальной стоимости основных средств, это прерогатива ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения. Этот же стандарт определяет порядок учета затрат на улучшение или восстановление основных средств.

После первоначального признания основные средства могут оцениваться по выбору организации по первоначальной стоимости либо по переоцененной стоимости. При использовании второй модели балансовая стоимость основных средств регулярно корректируется до справедливой стоимости. Стандарт не содержит пояснений относительно оценки справедливой стоимости, делегируя решение этой проблемы МСФО (IFRS) 13 Справедливая стоимость.

В процессе эксплуатации большинство основных средств теряют часть своей стоимости через амортизационные начисления. В момент признания актива в качестве основного средства необходимо определить, в течение какого периода актив будет приносить экономические выгоды организации, какая часть его стоимости будет возмещена не путем использования, а через продажу по завершении эксплуатации, и в каком порядке компания будет получать экономические выгоды от актива. Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации являются расчетными оценками и в конце каждого года подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Изменение элементов амортизации влечет за собой корректировку балансовой стоимости основных средств и учитывается по правилам ПБУ 21/2008 Изменение оценочных значений.

Помимо амортизации балансовая стоимость основных средств может снизиться по причине обесценения, когда актив теряет свою стоимость не в результате использования, а под влиянием внутренних или внешних факторов, н-р, из-за физической порчи или ухудшения ситуации на рынке. Проверка основных средств на обесценение, признание и восстановление убытков от обесценения осуществляются в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 Обесценение активов.

Учет основных средств организуется по видам и группам основных средств. Согласно ФСБУ 6/2020 под группой понимается совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования. Компания вправе на уровне группы выбрать модель оценки, определить периодичность переоценки и способ ее проведения, а также установить метод амортизации. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности также производится в разрезе групп.

Особое место среди основных средств занимает так называемая инвестиционная недвижимость. ФСБУ 6/2020 определяет инвестиционную недвижимость как отдельную группу основных средств, тогда как в МСФО инвестиционная недвижимость представляет собой самостоятельный объект учета, который регулируется отдельным стандартом – МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость. ФСБУ 6/2020 уделяет мало внимания инвестиционной недвижимости, и поэтому за решением специфических проблем ее учета, не урегулированных ФСБУ, следует обращаться к МСФО (IAS) 40. Инвестиционная недвижимость, как и прочие основные средства, может оцениваться по первоначальной или по переоцененной стоимости. Однако модель учета инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости значительно отличается от аналогичной модели, используемой в отношении иных основных средств. Н-р, все изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Если актив утрачивает признаки основного средства, то он либо реклассифицируется в другой вид активов, либо списывается с баланса. Так, основные средства, выставленные на продажу, переводятся в долгосрочные активы, предназначенные для продажи. Дальнейший их учет ведется по правилам ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности.

В завершение ФСБУ 6/2020 устанавливает объем обязательных раскрытий об основных средствах в финансовой отчетности. Помимо сверки стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода отчитывающаяся организация должна представить пользователям информацию о балансовой стоимости амортизируемых и неамортизируемых объектов, инвестиционной недвижимости и основных средств, отличных от инвестиционной недвижимости, основных средств с ограничением в использовании, основных средств, сданных в аренду, и временно неиспользуемых активов. Кроме того, стандарт требует раскрыть результаты выбытия, проведения переоценки и проверки на обесценение, а также описать элементы учетной политики в отношении основных средств.

Помимо бухгалтерского учета основных средств компания – плательщик налога на прибыль обязана также вести их налоговый учет в соответствии с требованиями Главы 25 НК РФ Налог на прибыль. Между этими двумя видами учета могут возникать разницы, которые являются предметом учета ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.

Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н

В редакции Приказа Минфина России от 30.05.2022 N 87н

Структура документа

I. Общие положения

1. Настоящий Стандарт устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации об основных средствах организаций.

2. Настоящий Стандарт не применяется организациями бюджетной сферы.

3. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять пункты 23, 38, подпункты "б", "в", "ж" - "о" пункта 45, пункты 46, 47 настоящего Стандарта.

4. Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

а) имеет материально-вещественную форму;

б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

5. Организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными пунктом 4 настоящего Стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.

Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

6. Настоящий Стандарт не распространяется на:

а) капитальные вложения;

б) долгосрочные активы к продаже.

7. Особенности бухгалтерского учета предметов договоров аренды (субаренды), а также иных договоров, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление за плату имущества во временное пользование, устанавливаются Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2018 г. N 208н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2018 г., регистрационный N 53162).

8. Для каждого объекта основных средств организация определяет срок полезного использования. Для целей настоящего Стандарта сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации. Для отдельных объектов основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств.

9. Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из:

а) ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;

б) ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;

в) ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;

г) планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.

10. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом. Самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

11. Для целей бухгалтерского учета основные средства подлежат классификации по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь) и группам.

Для целей настоящего Стандарта группой основных средств считается совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.

Основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости, образуют отдельную группу основных средств (далее - инвестиционная недвижимость).

II. Оценка

12. При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

13. После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

а) по первоначальной стоимости;

б) по переоцененной стоимости.

Выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе основных средств.

14. При оценке основных средств по первоначальной стоимости такая стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных настоящим Стандартом.

15. При оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. Для целей настоящего Стандарта справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. N 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный N 40940).

16. Периодичность переоценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств определяется организацией для каждой группы переоцениваемых основных средств исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких основных средств подвержена изменениям. Если организация решает проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года.

17. Переоценка отличных от инвестиционной недвижимости основных средств проводится путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки равнялась его справедливой стоимости. Допустимым является также способ проведения переоценки основных средств, при котором сначала первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта основных средств.

Для переоценки основных средств, входящих в одну группу, должен применяться один способ проведения переоценки.

18. Сумма дооценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств:

а) отражается в составе совокупного финансового результата периода, в котором проведена переоценка основных средств, обособленно без включения в прибыль (убыток) этого периода, за исключением той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения таких основных средств, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка);

б) в той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения таких основных средств, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка), признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором проведена переоценка основных средств.

19. Сумма уценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств:

а) признается расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором проведена переоценка основных средств, за исключением той части, в которой эта уценка уменьшает сумму дооценки таких основных средств, отраженную в составе совокупного финансового результата в прошлые периоды без включения в прибыль (убыток) периода, в котором проведена уценка основных средств;

б) в той части, в которой эта уценка уменьшает признанные в таком же порядке в прошлые периоды суммы дооценки таких основных средств, отражается в составе совокупного финансового результата периода, в котором проведена уценка основных средств, обособленно без включения в прибыль (убыток) этого периода.

20. Суммы переоценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств, отраженные в составе совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток), формируют показатель накопленной дооценки таких основных средств. Первоначально накопленная дооценка отражается обособленно в составе капитала в бухгалтерском балансе организации.

Впоследствии накопленная дооценка списывается на нераспределенную прибыль организации одним из следующих способов:

а) единовременно при списании объекта основных средств, по которому была накоплена дооценка;

б) по мере начисления амортизации по объекту основных средств. В этом случае подлежащая списанию часть накопленной дооценки представляет собой положительную разницу между величиной амортизации за период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств без учета переоценок.

Принятый организацией способ списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль организации применяется в отношении всех отличных от инвестиционной недвижимости основных средств.

21. Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости.

Переоценка инвестиционной недвижимости проводится на каждую отчетную дату.

Первоначальная стоимость объекта инвестиционной недвижимости (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости.

Дооценка или уценка объекта инвестиционной недвижимости включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта.

22. Последствия изменения способа оценки основных средств отражаются перспективно (без пересчета данных за предыдущие периоды).

23. В случае если в первоначальной стоимости объекта основных средств учтена величина оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации этого объекта и восстановлению окружающей среды, то изменение этой величины (без учета процентов) увеличивает или уменьшает первоначальную стоимость объекта основных средств. При этом если объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, то накопленная по нему дооценка (при наличии) корректируется на сумму изменения его первоначальной стоимости; причем величина такой корректировки включается в состав совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток). Если уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств в соответствии с настоящим пунктом приводит к тому, что балансовая стоимость данного объекта становится равной нулю, то дальнейшее уменьшение величины оценочного обязательства включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода.

24. Первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта в момент, завершения таких капитальных вложений.

25. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.

26. В случае изменения назначения оцениваемого по переоцененной стоимости объекта недвижимости таким образом, что этот объект перестает или начинает относиться к инвестиционной недвижимости, балансовая стоимость такого объекта на дату изменения его назначения считается его первоначальной стоимостью.

III. Амортизация

27. Стоимость основных средств погашается посредством амортизации, если иное не установлено настоящим Стандартом.

28. Не подлежат амортизации:

инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости;

основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в частности, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции);

используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд.

29. Начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

30. Начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.

Для целей настоящего Стандарта ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.

31. Ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю, если:

а) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;

б) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;

в) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.

32. Сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.

33. Начисление амортизации объекта основных средств: а) начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. По решению организации допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете;

б) прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета.

34. Способ начисления амортизации выбирается организацией для каждой группы основных средств из установленных настоящим Стандартом. При этом выбранный способ начисления амортизации должен:

а) наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств;

б) применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств.

35. Амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка.

Начисление амортизации линейным способом производится таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта основных средств погашалась равномерно в течение всего срока полезного использования этого объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка производится таким образом, чтобы суммы амортизации объекта основных средств за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения срока полезного использования этого объекта. При этом организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период, обеспечивающую систематическое уменьшение этой суммы в следующих периодах.

36. Амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств, начисляется способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).

Начисление амортизации способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) производится таким образом, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость объекта основных средств на весь срок полезного использования этого объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как произведение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств на отношение показателя количества продукции (объема работ в натуральном выражении) в отчетном периоде к оставшемуся сроку полезного использования объекта основных средств.

При применении способа пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) не допускается определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг) производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного основного средства.

37. Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (далее - элементы амортизации) объекта основных средств определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете.

Элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

38. Организация проверяет основные средства на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. N 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный N 40940).

Возмещение убытков, связанных с обесценением или утратой объекта основных средств, предоставляемое организации другими лицами, признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором у организации возникает право на получение такого возмещения.

39. В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и обесценения по объекту основных средств отражаются отдельно от первоначальной стоимости этого объекта и не изменяют ее.

IV. Списание

40. Объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта основных средств обусловливается, например:

а) прекращением использования этого объекта вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;

б) передачей этого объекта другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в неоперационную (финансовую) аренду, передачей в некоммерческую организацию;

в) физическим выбытием этого объекта в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;

г) истечением нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации этого объекта, в результате чего его использование организацией становится невозможным;

д) прекращением организацией деятельности, в которой использовался этот объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности.

41. Объект основных средств подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем.

42. При списании объекта основных средств суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости).

43. Затраты на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство.

44. Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств.

V. Раскрытие информации в отчетности

45. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация:

а) балансовая стоимость отличных от инвестиционной недвижимости основных средств и инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода;

б) сверка остатков основных средств по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения основных средств за отчетный период (поступление, выбытие, переклассификация в долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости в результате переоценки, амортизация, обесценение, другие изменения);

в) балансовая стоимость амортизируемых и не амортизируемых основных средств;

г) результат от выбытия основных средств за отчетный период;

д) результат переоценки основных средств, включенный в доходы или расходы отчетного периода;

е) результат переоценки основных средств, включенный в капитал в отчетном периоде;

ж) результат обесценения основных средств и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;

з) сумма обесценения основных средств, отнесенная в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;

и) балансовая стоимость пригодных для использования, но не используемых объектов основных средств, когда это не связано с сезонными особенностями деятельности организации, на отчетную дату;

к) балансовая стоимость основных средств, предоставленных за плату во временное пользование, на отчетную дату;

л) балансовая стоимость основных средств, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе основных средств, находящихся в залоге, на отчетную дату;

м) способы оценки основных средств (по группам);

н) элементы амортизации основных средств и их изменения;

о) признанная доходом в составе прибыли (убытка) сумма возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов основных средств, предоставленного организации другими лицами.

46. В отношении основных средств, оцениваемых на основе переоцененной стоимости, в дополнение к указанному в пункте 45 настоящего Стандарта раскрывается следующая информация:

а) дата проведения последней переоценки основных средств;

б) привлекался ли независимый оценщик к проведению переоценки;

в) методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости основных средств, включая информацию об использовании наблюдаемых рыночных цен;

г) балансовая стоимость переоцениваемых групп основных средств, которая была бы отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;

д) способы пересчета первоначальной стоимости переоцениваемых групп основных средств;

е) сумма накопленной дооценки основных средств, не списанная на нераспределенную прибыль, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль.

47. Организация раскрывает предусмотренную Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. N 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный N 40940), информацию об обесценении основных средств.

VI. Изменение учетной политики

48. Последствия изменений учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта отражаются ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни), если иное не установлено настоящим Стандартом.

49. В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется настоящий Стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) в соответствии с настоящим пунктом. Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения настоящего Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с настоящим Стандартом исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии с настоящим Стандартом.

Настоящий пункт применяется также в отношении объектов бухгалтерского учета, которые в соответствии с настоящим Стандартом должны классифицироваться как основные средства, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе активов других видов.

В случае применения организацией способа оценки на основе переоцененной стоимости организация, применяющая настоящий пункт, должна провести на дату единовременной корректировки переоценку основных средств, к которым применяется данный способ оценки, и признать соответствующий накопленный результат дооценки основных средств (при наличии) в составе капитала, скорректировав (при необходимости) аналогичный показатель, сформированный до начала применения настоящего Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой.

Балансовая стоимость объектов, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе основных средств, но в соответствии с настоящим Стандартом таковыми не являются, списывается в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов.

50. Изменения балансовой стоимости основных средств в связи с началом применения настоящего Стандарта, которые не связаны с изменениями других статей бухгалтерского баланса, списываются на нераспределенную прибыль.

51. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может начать применять настоящий Стандарт перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета).

52. Организация раскрывает выбранный ею способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с применением настоящего Стандарта.

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МСФО и РСБУ

МСФО РСБУ
Стандарт МСФО (IAS) 16 Основные средства ФСБУ 6/2020 Основные средства

ФСБУ 26/2022 Капитальные вложения
Сфера применения Все организации Все организации, за исключением организаций бюджетной сферы
Исключения из сферы применения Основные средства, классифицируемые как предназначенные для продажи

Биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, за исключением плодовых культур

Признание и оценка активов, связанных с разведкой и оценкой

Права пользования недрами и запасами полезных ископаемых
Долгосрочные активы к продаже
Биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, за исключением плодовых культур МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство К основным средствам относится рабочий, продуктивный и племенной скот
Инвестиционная недвижимость МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость Учитывается как отдельная группа основных средств
Основное средство Материальный актив:

  предназначенный для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях

  и

  предполагаемый к использованию в течение более чем одного периода
Актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

  имеет материально-вещественную форму

  предназначен для использования в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд

  предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев

  способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем
Стоимостной критерий - Элемент учетной политики

Стоимость основного средства, не превышающая установленного лимита, относится на расходы периода
Единица учета основных средств Применяется суждение, что именно составляет объект основных средств Инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы
Малоценные основные средства Объединяются и учитываются как один объект основных средств Учитываются как запасы, если их стоимость ниже лимита, установленного в учетной политике организации
Первоначальная стоимость при приобретении Цена покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок

Все затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации

Оценочное обязательство по ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды после завершения его эксплуатации
Так же
Затраты по займам Затраты по займам, включая проценты и курсовые разницы, капитализируются в стоимости основного средства, если оно отвечает определению квалифицируемого актива

Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени
Проценты по займам капитализируются в стоимости основного средства, если оно отвечает определению инвестиционного актива

Инвестиционный актив - объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление
Затраты, запрещенные к капитализации Затраты на открытие нового производственного комплекса

Затраты, связанные с продвижением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и продвижение)

Затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала)

Административные и иные общие накладные расходы
Так же
Побочные доходы и расходы, возникшие при подготовке основного средства к эксплуатации Не учитываются в первоначальной стоимости основного средства Так же
Первоначальная стоимость основного средства при покупке с отсрочкой платежа Соответствует эквиваленту цены при немедленной оплате денежными средствами Так же
Первоначальная стоимость основного средства, приобретенного в рамках объединения бизнеса Справедливая стоимость -
Первоначальная стоимость основного средства, приобретенного в порядке обмена В порядке убывания приоритета:

  справедливая стоимость переданного в обмен актива

  справедливая стоимость полученного основного средства

  балансовая стоимость переданного в обмен актива
Так же
Первоначальная стоимость основного средства, приобретенного за счет государственной субсидии Элемент учетной политики

  по номиналу (фактическим затратам)

  по справедливой стоимости
Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов
Модель учета после признания Элемент учетной политики

  по первоначальной стоимости

  по переоцененной стоимости
Так же
Модель учета Применяется в отношении класса основных средств Так же
Амортизируемая величина Балансовая стоимость за вычетом ликвидационной стоимости Так же
Учет по компонентам Первоначальная стоимость основного средства распределяется между его значительными компонентами, и каждый такой компонент амортизируется по отдельности Так же
Срок полезного использования Период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет доступен для использования организацией

Количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые организация ожидает получить от использования актива
Период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации

Количество продукции (объем работ (услуг) в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования основного средства
Способы начисления амортизации Элемент учетной политики

  линейный

  списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

  уменьшаемого остатка

  иные методы, которые наиболее точно отражают предполагаемые особенности потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе
Элемент учетной политики

  линейный

  списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

  уменьшаемого остатка
Метод амортизации, основанный на выручке Не разрешается Так же
Начало амортизации Объект основных средств доступен для использования Элемент учетной политики

  с даты признания основного средства в учете

  с первого числа месяца, следующего за месяцем признания основного средства в учете
Приостановка амортизации на период ремонта или простоя Не разрешается Так же
Окончание амортизации На раннюю из дат

  с даты перевода основного средства в состав активов, предназначенных для продажи (или включения в состав группы выбытия, которая классифицируется как предназначенная для продажи)

  или

  с даты прекращения признания основного средства
Элемент учетной политики

  с даты списания основного средства с учета

  с первого числа месяца, следующего за месяцем списания основного средства с учета
Капитализация последующих затрат в стоимости основного средства Затраты удовлетворяют определению основного средства и критериям признания актива Затраты связаны с улучшением и (или) восстановлением основного средства
Проведение переоценки Частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой стоимости переоцениваемых объектов основных средств

Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, чтобы не допустить существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости по состоянию на дату окончания отчетного периода
Периодичность переоценки определяется исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких основных средств подвержена изменениям

Если организация решает проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года
Прирост резерва переоценки в отчете о совокупном доходе (в РСБУ - отчете о финансовых результатах) Как прочий совокупный доход в составе статей, которые впоследствии не будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка

МСФО (IAS) 1 Финансовая отчетность
В составе совокупного финансового результата обособленно от прибылей или убытков периода
Пересчет результатов переоценки Элемент учетной политики

  корректировка валовой стоимости и накопленной амортизации

  зачет накопленной амортизации против валовой стоимости с последующей корректировкой балансовой стоимости
Так же
Перенос резерва переоценки на нераспределенную прибыль Элемент учетной политики

  по мере начисления амортизации основных средств

  при выбытии основных средств
Так же
Пересмотр бухгалтерских оценок на дату окончания отчетного года Ликвидационная стоимость

Срок полезного использования

Метод амортизации
Так же
Финансовый результат от выбытия В нетто-оценке как прочие доходы или расходы Так же
Обязательное раскрытие информации Способы оценки, элементы амортизации и их изменения

Балансовые остатки по классам основных средств и сверка их изменения за отчетный период

Основные средства с ограничением и в залоге

Капитализированные затраты на строительство основных средств

Договорные обязательства по приобретению в будущем основных средств

Компенсации, предоставленные третьими лицами в случае обесценения или утраты основных средств

Поступления и затраты от продажи изделий, произведенных в процессе тестирования основного средства при подготовке к эксплуатации, а также информация о том, где в отчете о совокупном доходе отражены такие поступления и затраты
Способы оценки, элементы амортизации и их изменения

Балансовые остатки по группам основных средств и сверка их изменения за отчетный период

Основные средства с ограничением и в залоге

Основные средства, предоставленные в аренду

Амортизируемые и неамортизируемые основные средства

Пригодные для использования, но не используемые основные средства, когда это не связано с сезонными особенностями деятельности организации

Компенсации, предоставленные третьими лицами в случае обесценения или утраты основных средств

Результат от выбытия основных средств за отчетный период

Капитальные вложения на начало и конец отчетного периода

Авансы, уплаченные в связи с капитальными вложениями в основные средства, и др.
Обязательное раскрытие информации при применении модели переоценки Дата последней переоценки

Привлекался ли к оценке независимый оценщик

Балансовая стоимость, которая была бы у переоцененных объектов, если бы они учитывались по первоначальной стоимости

Прирост от переоценки в капитале на начало и конец отчетного периода с указанием изменений в течение этого периода и ограничений по распределению остатка акционерам
Дата последней переоценки

Привлекался ли к оценке независимый оценщик

Методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости основных средств, включая информацию об использовании наблюдаемых рыночных цен

Балансовая стоимость, которая была бы у переоцененных объектов, если бы они учитывались по первоначальной стоимости

Способы пересчета первоначальной стоимости переоцениваемых групп основных средств

Результат переоценки, включенный в доходы или расходы отчетного периода и в капитал в отчетном периоде

Сумма накопленной дооценки основных средств, не списанная на нераспределенную прибыль, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль
Добровольное раскрытие информации Валовая балансовая стоимость находящихся в эксплуатации полностью самортизированных основных средств

Балансовая стоимость временно простаивающих основных средств

Балансовая стоимость основных средств, изъятых из эксплуатации и не классифицированных как предназначенные для продажи

Справедливая стоимость основных средств, если таковая существенно отличается от балансовой стоимости, в том случае, когда используется модель учета по первоначальной стоимости
Прочая информация
Обесценение основных средств и раскрытие информации об обесценении МСФО (IAS) 36 Обесценение активов Так же
ПерейтиРоссийские стандарты бухгалтерского учета