МСФО (IFRS) 15
ВЫРУЧКА ПО ДОГОВОРАМ С ПОКУПАТЕЛЯМИ

Цена сделки по договору может иметь переменный характер по многим причинам. Продавец может предложить скидку или надбавку к базовой цене, привязанную, н-р, к срокам оплаты или к результату работ по договору. Продавец может предоставить клиенту право на возврат товара в течение оговоренного времени или право на возврат денежных средств по достижении определенной суммы покупок, и это право будет влиять на базовую величину сделки. Цена сделки является переменной, если стоимость товара или услуги рассчитывается на основе рыночной цены либо привязана к ней. Обещанное возмещение может также варьироваться, если право на его получение зависит от наступления или ненаступления будущего события. Переменное возмещение включает любые изменения вознаграждения в соответствии с договором.

Во всех указанных выше договорах цена сделки полностью или частично содержит переменное возмещение.

По договору поставки товаров цена сделки складывается из двух составляющих: гарантированного возмещения в размере 630ДЕ за единицу и переменного возмещения в размере 70ДЕ на единицу, получение которого зависит от общего объема закупок клиентом в течение года.

Договор на предоставление лицензии содержит фиксированное вознаграждение в сумме невозвратного авансового платежа и переменное вознаграждение, размер которого невозможно установить до момента продажи продукции клиентом.

Возмещение по договору на изготовление оборудования включает вознаграждение в твердой сумме и условную премию, вероятность получения которой зависит от выполнения условия заказчика. Премия не включается в цену сделки до тех пор, пока не будет устранена неопределенность в ее получении.

Наличие в договоре права на возврат товара приводит к тому, что у поставщика нет уверенности в том, что сделка будет полностью исполнена. Переменная составляющая цены сделки оценивается по стоимости товаров, которые, вероятно, будут возвращены покупателем.

По газовому контракту вся цена договора является переменной. Точно установить рыночную цену можно только с течением времени. Для подобных договоров определение цены сделки представляет собой довольно трудную, а иногда и невыполнимую задачу. Однако не всегда и требуется определять цену сделки на начало срока действия договора.

Доходы по договору с покупателем включают выручку от продажи товаров и финансовые доходы. На дату продажи товаров компания признает выручку по приведенной стоимости, рассчитанной путем дисконтирования платежей к получению с использованием вмененной процентной ставки. Одновременно на ту же сумму компания признает дебиторскую задолженность покупателя. На протяжении периода отсрочки платежа дебиторская задолженность будет увеличиваться на сумму начисленных финансовых доходов и уменьшаться на сумму платежей, полученных от покупателя.

В рамках договора, срок действия которого ограничивается периодом проведения акции, клиенты компании получают право на получение бонусного товара. Поскольку бонусные товары не предоставляются покупателям одновременно с прочими товарами, сумму сделки следует разделить на составляющие – текущую и отложенную выручку.

Компания производит распределение стоимости, полученной от покупателей, между проданными товарами и бонусными товарами, основываясь на относительной цене их обособленной продажи. Отложенная выручка отражается как обязательство по договору с покупателями. Отражая существенное право отдельно, компания сообщает пользователям финансовой отчетности о том, что на отчетную дату у компании есть обязательство – предоставить покупателям бонусные товары на основании баллов программы лояльности. Обязательство по договору погашается по мере передачи бонусного товара покупателям или в момент, когда бонусные баллы сгорают.

При оценке выручки по методу ресурсов вначале рассчитывается доля стоимости потребленных ресурсов в общей стоимости ресурсов, которые, как ожидается, компания затратит на выполнение обязанности по договору. Полученная величина отражает долю выручки по договору, которая должна быть признана в отчете о прибылях и убытках в отчетном году. При применении метода ресурсов все понесенные к отчетной дате затраты, непосредственно связанные с выполненными работами, списываются на себестоимость.

В первом договоре компания выступает в роли агента, так как у нее отсутствует контроль над товаром до его передачи покупателю. Заказчик ответственен за исполнение обещания предоставить товар, заказчик подвержен риску обесценения актива до его передачи покупателю, заказчик утверждает цену продажи товара. Когда агент исполнит обязанность, порученную ему принципалом, он признает выручку в сумме вознаграждения, право на которое он ожидает получить в обмен на организацию сделки по продаже товара.

Второй договор является не агентским соглашением, а договором подряда, в рамках которого компания-подрядчик имеет право привлечь для исполнения своих обязанностей других лиц – субподрядчиков. Компания контролирует услуги до передачи их заказчику. Компания несет обязанность перед заказчиком за качество ремонта и при необходимости может заменить субподрядчика. По мере исполнения обязанности к исполнению компания признает выручку в валовой сумме ожидаемого возмещения по договору.

В третьем договоре между телефонными компаниями также нет отношений «принципал-агент». Наличие собственной телефонной сети и оборудования дает оператору определенный контроль над услугой, предоставляемой абоненту. Компания-оператор, с которой у абонента оформлены договорные отношения, отражает в выручке полную сумму возмещения по договору за предоставление различных телефонных соединений абоненту. Услуги других операторов включаются в счет абонента и показываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы.