МСФО (IFRS) 16
АРЕНДА

Это демонстрационный вариант, полная версия доступна при условии подписки на закрытый контент и включает 95+ тестов и задач, сгруппированных по следующим разделам:

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
По каким признакам идентифицируется договор аренды? Какие договоры исключаются из сферы применения стандарта? Что такое срок аренды?
УЧЕТ У АРЕНДАТОРА
По правилам стандарта арендатор по договору аренды признает актив в форме права пользования и обязательство по аренде. Может ли арендатор оказаться от соблюдения этих требований? Какие факторы влияют на оценку арендного обязательства и актива в форме права пользования? Как определить ставку для целей дисконтирования арендных платежей? Каким образом операции по договору аренды отражаются в журнале хозяйственных операций и в финансовой отчетности арендатора?
УЧЕТ У АРЕНДОДАТЕЛЯ
Учет аренды у арендодателя зависит от классификации аренды. Как отличить финансовую аренду от операционной? Что такое чистые инвестиции в аренду и незаработанный финансовый доход? Зачем стандарт устанавливает особые правила учета аренды для арендодателей – производителей и дилеров их продукции? Что делать, если базовый актив сдан в субаренду?
КОМПОНЕНТЫ АРЕНДЫ
Наряду с арендой договор аренды может включать и другие услуги, оказываемые арендодателем. Всегда ли требуется раздельный учет компонентов договора и как организовать такой учет?
МОДИФИКАЦИЯ АРЕНДЫ
Условия договора аренды может претерпеть изменения с течением времени. Как влияет модификация договора на учет операций по договору аренды?
ОБРАТНАЯ АРЕНДА
В сделках продажи с обратной арендой собственник актива продает актив и тут же берет его в аренду. От чего зависит признание финансового результата по таким сделкам? Как продавец/арендатор и покупатель/арендодатель учитывают операции по договорам продажи с обратной арендой?
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Как в балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются активы, обязательства, доходы и расходы по договорам аренды? Какую информацию об аренде следует раскрыть арендаторам и арендодателям в примечаниях к финансовой отчетности?
ИТОГОВАЯ ПРОВЕРКА

Компания взяла во временное пользование производственное оборудование. Оборудование предназначено для производства определенного вида продукции и может работать в две смены. Компания обязана соблюдать условия эксплуатации и режима работы оборудования в соответствии с инструкцией завода – изготовителя. По договору компания должна проводить полное техническое обслуживание оборудования не реже одного раз в месяц. Если оборудование выйдет из строя, поставщик обязан устранить неполадки или произвести замену оборудования на аналогичное.

На какой вопрос нельзя дать утвердительный ответ?

	Существует ли идентифицированный актив?
	Имеет ли поставщик существенное право на замену актива?
	Есть ли у компании право на получение всех экономических выгод от использования актива в течение срока действия договора?
	Может ли клиент определять способ использования актива в течение срока действия договора?

Проверка

Развернуть ответ

МСФО (IFRS) 16 Приложение В, п.В15

Если у поставщика есть право или обязанность в отношении замены актива лишь на определенную дату либо после нее или при наступлении определенного события или после него, право поставщика на замену не является существенным, поскольку у поставщика отсутствует практическая возможность заменить альтернативные активы в течение срока использования.

МСФО (IFRS) 16 Приложение В, п.В17

Если актив расположен на территории клиента или где-либо еще, затраты, связанные с заменой, как правило, выше, чем в том случае, когда актив расположен на территории поставщика, и, соответственно, вероятность превышения ими выгод, связанных с заменой актива, выше.

МСФО (IFRS) 16 Приложение В, п.В19

Если клиент не может легко определить наличие у поставщика существенного права на замену, клиент должен предположить, что право на замену не является существенным.

МСФО (IFRS) 16 Приложение В, п.В21

Чтобы контролировать использование идентифицированного актива, клиент должен иметь право на получение практически всех экономических выгод от использования актива в течение срока использования (например, ввиду исключительного использования актива в течение такого срока). Клиент может получить экономические выгоды от использования актива напрямую или косвенно различными способами, например, используя актив, удерживая актив или предоставляя его в субаренду. Экономические выгоды от использования актива включают его основную продукцию и побочные продукты (включая потенциальные денежные потоки, полученные от этих объектов), а также прочие экономические выгоды от использования актива, которые могут быть реализованы в результате коммерческой операции с третьим лицом.

МСФО (IFRS) 16 Приложение В, п.В25

Клиент имеет право определять, как и для какой цели используется актив, если в рамках своего права пользования, определенного в договоре, он может изменять то, как и для какой цели используется актив в течение срока использования.

МСФО (IFRS) 16 Приложение В, п.В26

К примерам прав принятия решений, которые в зависимости от обстоятельств предусматривают право изменять то, как и для какой цели используется актив, в рамках установленного объема права клиента на использование, относятся:

(a) права на изменение вида продукции, производимой активом (например, решение использовать грузовой контейнер для транспортировки товаров или для хранения либо решение относительно ассортимента продукции, реализуемой на торговых площадях);
(b) права на изменение момента производства продукции (например, решение о моменте использования станка или силовой установки);
(c) права на изменение места производства продукции (например, решение о пункте назначения для грузового автомобиля или корабля или решение о месте использования оборудования); и
(d) права на изменение решения о выпуске продукции и о количестве такой продукции (например, решение о производстве электроэнергии силовой установкой и о количестве энергии, производимой силовой установкой).

МСФО (IFRS) 16 Приложение В, п.В27

К примерам прав принятия решений, которые не предусматривают права изменять то, как и для какой цели используется актив, относятся права, которые ограничены эксплуатацией или техническим обслуживанием актива. Такими правами может обладать клиент или поставщик. Несмотря на то, что такие права, как право на эксплуатацию или техническое обслуживание актива, зачастую важны для эффективного использования актива, они не являются правами на определение того, как и для какой цели используется актив, и зачастую зависят от решений относительно того, как и для какой цели используется актив. Однако права на эксплуатацию актива могут предоставить покупателю право определять способ использования актива, если значимые решения относительно того, как и для какой цели используется актив, предопределены.

МСФО (IFRS) 16 Приложение В, п.В28

Значимые решения относительно того, как и для какой цели используется актив, могут быть предопределены несколькими способами. Например, значимые решения могут быть предопределены структурой актива или предусмотренными договором ограничениями на использование актива.

Существует ли идентифицированный актив?

Да, базовый актив прямо указан в договоре – это производственное оборудование.

Имеет ли поставщик существенное право на замену актива?

Нет, такого права у поставщика нет. Право поставщика на замену актива является существенным, если выполняются все следующие условия:

у поставщика есть практическая возможность заменить альтернативные активы в течение периода использования
экономические выгоды поставщика, связанные с заменой актива, превышают затраты на замену актива

В данном случае у поставщика есть обязанность произвести замену актива при наступлении определенного события – поломки оборудования. Поскольку у поставщика отсутствует практическая возможность заменить альтернативные активы в течение срока использования, право поставщика на замену не является существенным.

Если клиент не может определить, обладает ли поставщик существенными правами на замену актива, он должен предполагать, что любое право поставщика на замену актива не является существенным.

Есть ли у компании право на получение всех экономических выгод от использования актива в течение срока действия договора?

Да, поскольку компания имеет исключительное право на использование оборудования в течение определенного периода. Компания получает прямые экономические выгоды от эксплуатации оборудования в виде готовой продукции, произведенной с его помощью.

Может ли клиент определять способ использования актива в течение срока действия договора?

Да, невзирая на ограничение режима работы оборудования и необходимость приостановки его эксплуатации для проведения технического обслуживания. Значимые решения, как и для какой цели используется актив, предопределены его техническими характеристиками. В рамках предоставленных ему по договору прав клиент определяет время работы оборудования и момент проведения технического обслуживания.

Указанный договор классифицируется как договор аренды.

Компания арендовала производственную установку на 3 года. Затраты компании на доставку и монтаж установки составили 4800ДЕ. По условиям договора компания уплачивает фиксированный арендный платеж в конце каждого года аренды в размере 35000ДЕ.

Годовая процентная ставка, подразумеваемая договором аренды, составляет 12%. При такой ставке приведенная стоимость 1ДЕ к уплате в конце каждого года в течение трех лет составляет 2,402ДЕ.

Чему равна первоначальная стоимость права пользования на дату начала аренды?

Ваш ответ

Проверка

Развернуть ответ

Первоначальная оценка обязательства по приведенной стоимости арендных платежей = 35000*2,402 = 84070ДЕ

Первоначальная стоимость права пользования = 84070 + 4800 = 88870ДЕ

Приведенная стоимость 1ДЕ через заданное количество лет (равная 2,402ДЕ) представляет собой сумму коэффициентов дисконтирования, рассчитанных для каждого года по формуле:

Кд = 1/(1 + r)^t

где
Кд – коэффициент дисконтирования
r – ставка дисконта
t – период дисконтирования в годах

Год	Коэффициент дисконтирования
1 год	0,893
2 год	0,797
3 год	0,712
Итого	2,402

Приведенная стоимость 1ДЕ, уплачиваемой в начале или конце каждого года на протяжении заданного количества лет, может быть также рассчитана с помощью формулы ПС табличного редактора Excel, которая возвращает приведенную (к текущему моменту) стоимость инвестиции:

ПС(Ставка;Кпер;Плт; Бс;Тип)

где
Ставка – процентная ставка за период
Кпер – общее число периодов выплаты по инвестиции
Плт – выплата, производимая в каждый период, и не меняющаяся за все время выплаты инвестиции
Бс – будущая стоимость или баланс, который нужно достичь после последней выплаты
Тип – логическое значение (0 или 1), обозначающее, когда должна производиться выплата (0 или отсутствие значения – в конце периода, 1 – в начале периода)

ПС(12%;3;-1;;0) = 2,402…ДЕ

где
Ставка – процентная ставка за период = 12%
Кпер – срок неаннулируемой аренды = 3 года
Плт – ежегодная денежная выплата = -1ДЕ
Тип – выплата в конце года = 0

МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы арендатор на дату начала аренды признавал актив в форме права пользования и связанное с ним обязательство по аренде.

Первоначальная стоимость обязательства по аренде рассчитывается как приведенная стоимость предстоящих арендных платежей. Первоначальная стоимость права пользования включает первоначальную оценку обязательства по аренде, к которой добавляются прямые затраты арендатора на доставку и подготовку производственной установки к эксплуатации.

1 января начался пятилетний срок аренды производственной установки. По условиям договора уплата арендных платежей производится в конце каждого года аренды. Помимо этого, перед началом аренды арендатор уплачивает арендодателю премию в сумме 100000ДЕ и вносит обеспечительный платеж за последний год аренды. Ежегодная арендная плата составляет 40000ДЕ.

Затраты арендатора на доставку установки к месту эксплуатации и ее монтаж составили 8000ДЕ. По окончании аренды объект должен быть возвращен арендодателю на его территорию. Затраты на демонтаж установки и ее доставку арендодателю в конце пятилетнего срока аренды оцениваются в 10000ДЕ.

В качестве ставки по договору аренды арендатор использует рыночную ставку 9%, по которой ему доступно дополнительное финансирование. В целях упрощения примера приведенная стоимость оценочного обязательства рассчитывается по такой же ставке.

Приведенная стоимость 1ДЕ по ставке 9%

Период дисконтирования	Дисконтированная стоимость 1ДЕ	Дисконтированная стоимость 1ДЕ нарастающим итогом
1 год	0,917	0,917
2 год	0,842	1,759
3 год	0,772	2,531
4 год	0,708	3,240
5 год	0,650	3,890

Какая сумма расходов по этой сделке будет признана в отчете о прибылях и убытках в первом году аренды?

Ваш ответ

Проверка

Развернуть ответ

Активы в балансе не должны отражаться по стоимости, превышающей сумму, которую может возместить компания при его использовании или продаже. В этой связи все активы, кроме абсолютно ликвидных, таких как деньги, требуют проверки на обесценение.

Дебиторская задолженность по аренде, как и другие активы, может частично или полностью потерять свою стоимость, н-р, в случае неисполнения арендатором обязательств по перечислению арендных платежей.

Какой стандарт регулирует учет обесценения этого актива арендодателя?

	МСФО (IAS) 36 Обесценение активов
	МСФО (IAS) 37 Оценочные обязательства
	МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты

Проверка

Развернуть ответ

МСФО (IAS) 32 п.11

Финансовый актив - актив, представляющий собой:

…(c) предусмотренное договором право:
(i) получения денежных средств или иного финансового актива от другой организации; или
(ii) обмена финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой организацией на условиях, потенциально выгодных для организации;

МСФО (IAS) 36 п.4

Настоящий стандарт действует в отношении финансовых активов, классифицируемых как:

(a) дочерние организации, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность";
(b) ассоциированные организации, как этот термин определен в МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия"; и
(c) совместные предприятия, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 11 "Совместное предпринимательство".

В отношении убытков от обесценения других финансовых активов применяется МСФО (IFRS) 9.

МСФО (IAS) 37 п.10

Оценочное обязательство - обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины.

МСФО (IFRS) 16 п.77

Арендодатель должен применять требования в отношении прекращения признания и обесценения, предусмотренные МСФО (IFRS) 9, к чистой инвестиции в аренду. Арендодатель должен регулярно проверять расчетные оценки негарантированной ликвидационной стоимости, использованные при расчете валовой инвестиции в аренду. При уменьшении расчетной негарантированной ликвидационной стоимости арендодатель должен пересмотреть схему распределения дохода на срок аренды и немедленно признать уменьшение ранее начисленных сумм.

МСФО (IFRS) 9 п.5.5.1

Организация должна признать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому в соответствии с пунктами 4.1.2 и 4.1.2A, дебиторской задолженности по аренде, активу по договору или обязательству по предоставлению займа и договору финансовой гарантии, к которым применяются требования, касающиеся обесценения, в соответствии с пунктами 2.1(g), 4.2.1(c) или 4.2.1(d).

Чистые инвестиции в аренду отражают право арендодателя требовать уплаты арендных платежей от арендатора по договору финансовой аренды, что позволяет идентифицировать этот актив как финансовый на основании МСФО (IAS) 32 Финансовые инструменты: представление информации. Признание и восстановление убытков от обесценения финансовых активов осуществляется в порядке, установленном МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты. Из указанного правила есть одно исключение, касающееся долей участия в дочерних, ассоциированных и совместных предприятиях, обесценение которых учитывается по МСФО (IAS) 36 Обесценение активов.

По требованию МСФО (IFRS) 9 арендодатель по состоянию на каждую отчетную дату должен оценивать резерв ожидаемых кредитных убытков по дебиторской задолженности по аренде. Оценочный резерв под убытки признается либо в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок аренды, либо в сумме ожидаемых кредитных убытков на горизонте 12 месяцев, в зависимости от способа, выбранного арендодателем. Оценочные резервы отличаются от оценочных обязательств. Оценочные резервы не являются обязательством компании. Оценочные резервы признаются, чтобы стоимость активов в балансе не была завышена, тогда как оценочные обязательства – чтобы предотвратить занижение обязательств компании перед кредиторами. Оценочные обязательства учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы и отражают величину предстоящих неизбежных расходов, суммы и сроки осуществления которых точно не известны.

В отчете о финансовом положении арендодателя чистые инвестиции в аренду показываются за вычетом оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.

МСФО (IFRS) 16 п.51

Цель раскрытия информации заключается в раскрытии арендаторами информации в примечаниях, которая вместе с информацией, представленной в отчете о финансовом положении, отчете о прибыли или убытке и отчете о движении денежных средств, дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки влияния договоров аренды на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки арендатора. В пунктах 52 - 60 указаны требования к тому, как достичь эту цель.

МСФО (IFRS) 16 п.89

Цель раскрытия информации заключается в раскрытии арендодателями информации в примечаниях, которая вместе с информацией, представленной в отчете о финансовом положении, отчете о прибыли или убытке и отчете о движении денежных средств, дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки влияния договоров аренды на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки арендодателя. В пунктах 90 - 97 указаны требования для достижения этой цели.

Цель раскрытия информации об аренде одна и та же для арендатора и для арендодателя – это предоставление пользователям отчетности данных, с помощью которых они будут в состоянии оценить влияние, оказываемое договорами аренды на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки отчитывающейся организации. Для достижения этой цели арендаторы и арендодатели должны раскрывать качественную и количественную информацию о своей арендной деятельности.

Качественная информация описывает качества, свойства или характеристики объектов или явлений. Качественные раскрытия об аренде включают описание арендной деятельности, принципы учета аренды, суждения руководства относительно аренды, сведения о предоставленных гарантиях или ограничениях, накладываемых арендой, и другие пояснения относительно аренды, требуемые МСФО (IFRS) 16 или приводимые добровольно отчитывающейся организацией.

Количественная информация представляет данные, которые можно измерить и отразить в виде чисел. Количественные характеристики аренды объединяют данные о стоимости аренды на отчетную дату и в динамике за отчетный период, суммы доходов, расходов и денежных потоков по аренде, прочие числовые показатели, в том числе связанные с будущей арендой.

Ниже представлен пример раскрытия информации качественного характера об аренде, позволяющей пользователям получить начальное представление об арендной деятельности отчитывающейся организации.

Фрагмент консолидированной финансовой отчетности ПАО ГК САМОЛЕТ за 2022 год

Примечания к консолидированной финансовой отчетности

25. АРЕНДА

(а) Договоры аренды, где Группа выступает в качестве арендатора

Группа арендует офисные помещения, земельные участки и оборудование.

Активы в форме права пользования, которые не отвечают определению инвестиционной недвижимости, представляются в составе основных средств. Арендованные земельные участки, на которых будет осуществляться строительство, включены в состав запасов.

(б) Договоры аренды, где Группа выступает в качестве арендодателя

Группа сдает в аренду инвестиционную недвижимость, включая коммерческую недвижимость, принадлежащую Группе на праве собственности. Все договоры аренды с позиций арендодателя классифицируются как операционная аренда.

	необходимо раскрыть только сведения, касающиеся активов и обязательств по аренде
	достаточно представить числовые расшифровки всех отчетных статей, связанных с арендой
	следует привести как количественную, так и качественную информацию об аренде

МСФО (IFRS) 16 АРЕНДА

Подписаться?

© 2014-2024. Time-to-study.ru. Все права защищены.

МСФО (IFRS) 16
АРЕНДА