МСФО (IАS) 28
ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ И СОВМЕСТНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

МСФО (IAS) 28 предназначен для инвесторов в ассоциированные организации и совместные предприятия.

В самом простом случае инвестор, который обладает большинством прав голоса, контролирует объект инвестиций. Контроль – это возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании, с тем чтобы получать выгоды от ее деятельности. Организация, находящаяся под контролем другой компании, определяется как дочернее предприятие. Компания, осуществляющая контроль над дочерним предприятием, является материнской. Вместе они образуют группу и учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 10 Консолидированная финансовая отчетность.

Компания, контролируемая несколькими инвесторами, представляет собой совместное предприятие. Инвестор в совместное предприятие, обладающий совместным контролем, признается участником совместного предприятия. Совместный контроль имеет место в случае, когда принятие стратегических решений требует единогласного решения сторон, осуществляющих совместный контроль. Совместные предприятия являются одной из форм совместной деятельности, учет которой регулирует МСФО (IFRS) 11 Совместная деятельность.

Если у инвестора нет ни единоличного, ни совместного контроля над объектом инвестиций, но есть возможность оказывать значительное влияние на его бизнес, то объект инвестиций идентифицируется как ассоциированная организация. Под значительным влиянием понимается полномочие участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики предприятия, но не контролировать или совместно контролировать эту политику. Считается, что владение 20% и более голосующих акций приводит к появлению значительного влияния на объект инвестиций, если нет очевидных доказательств обратного. Инвестиции в ассоциированные организации являются предметом регулирования настоящего стандарта. Кроме того, МСФО (IAS) 28 определяет правила учета инвестиций в совместные предприятия.

В отсутствие контроля, совместного контроля или значительного влияния инвестиции в акции других организаций учитываются как финансовые активы в сфере действия МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты.

В структуре группы компания А является материнской компанией, компания Б – дочерним предприятием, а компания В – ассоциированной компанией. Доля участия в компании Г оценивается в соответствии с МСФО (IFRS) 9, так как в отношении этой инвестиции у компании А отсутствует контроль и нет значительного влияния. Материнская компания также может владеть объектом инвестиций не напрямую, а косвенно. Таковой является инвестиция в совместное предприятие – компанию Д, которой компания А владеет через свою дочернюю компанию Б. Для компаний Б и Г инвестиция в компанию Д является совместным предприятием. Следовательно, компания А учитывает инвестиции в компанию В и компанию Д в соответствии с МСФО (IAS) 28. Этот же стандарт будут применять компании Б и Г для учета инвестиции в компанию Д.

Доля группы в ассоциированной компании Г представляет собой суммарные доли участия в этом предприятии материнской компании А и ее дочерней компании В. Косвенное участие дочерней компании Б в ассоциированной компании Г через совместное предприятие Д не принимается во внимание.

Применение метода долевого участия начинается для ассоциированной компании с даты получения значительного влияния и для совместного предприятия с даты приобретения совместного контроля.

МСФО (IAS) 28 требует, чтобы прибыли и убытки по сделкам между инвестором (или его дочерними компаниями) и ассоциированным или совместным предприятием признавались в финансовой отчетности инвестора только в сумме, не относящейся к доле участия инвестора в объекте инвестиций. Исключение нереализованной прибыли по товарным остаткам в финансовой отчетности инвестора зависит от того, кто отразил прибыль от сделки – инвестор или его ассоциированное или совместное предприятие.

Продажа СВЕРХУ → ВНИЗ от инвестора к объекту инвестиций

Отчет о прибылях и убытках

– Выручка
+ Себестоимость

или

+/– Себестоимость

Отчет о финансовом положении

– Инвестиции по методу долевого участия
– Нераспределенная прибыль

При операции сверху-вниз, когда инвестор продает товары объекту инвестиций, прибыль от продажи признает инвестор. В отчете о прибылях и убытках инвестора исключение нереализованной прибыли реализуется через уменьшение выручки и увеличение себестоимости. В качестве альтернативы нереализованная прибыль может быть зачтена против себестоимости. Поскольку нереализованные товары находятся на балансе объекта инвестиций, в отчете о финансовом положении инвестора корректируется балансовая стоимость инвестиций в ассоциированные и совместные предприятия и нераспределенная прибыль.

Продажа СНИЗУ → ВВЕРХ от объекта инвестиций к инвестору

Отчет о прибылях и убытках

– Доля в прибыли/убытке ассоциированной компании

Отчет о финансовом положении

– Запасы
– Нераспределенная прибыль

При операциях снизу-вверх, когда объект инвестиций продает товары инвестору, прибыль от продажи признает ассоциированная или совместная компания. В отчете о прибылях и убытках инвестора корректировке подвергается статья, отражающая долю в прибылях и убытках ассоциированных и совместных предприятий. Так как нереализованные товары учитываются в балансе инвестора, то корректировка производится за счет запасов инвестора и его нераспределенной прибыли.