МСФО (IAS) 36
ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ

Стоимость актива может уменьшаться по разным причинам. В процессе эксплуатации актив теряет часть своей балансовой стоимости по причине физического или морального износа. Снижение стоимости отражается через начисление амортизации в течение срока полезного использования актива. Такое уменьшение является нормальным, поскольку оно – следствие использования актива по его прямому назначению. Нормальным считается и снижение стоимости актива при ликвидации, продаже или ином выбытии его компонента. Логично, что выбытие части актива влечет за собой и списание части его балансовой стоимости.

Сверхнормативное уменьшение стоимости актива происходит при его обесценении. Обесценение актива означает, что ожидаемые экономические выгоды от актива будут гораздо меньше того, на что прежде рассчитывала компания, и что ей не удастся полностью возместить балансовую стоимость актива ни при его дальнейшем использовании, ни при его немедленной продаже.

Один и тот же актив может иметь несколько стоимостей, каждая из которых находит свое применение.

Цена, за которую актив может быть продан на рыночных условиях, представляет его справедливую стоимость. Оценку по справедливой стоимости используют многие стандарты, и легче перечислить те статьи, которые не оцениваются по справедливой стоимости, чем наоборот. Определить справедливую стоимость непросто, ведь недаром ей посвящен целый стандарт – МСФО (IFRS) 13 Справедливая стоимость.

Во втором определении речь идет о текущей стоимости замещения актива. Не всегда справедливую стоимость актива можно оценить непосредственно, исходя из наблюдаемых цен на активном рынке. Тогда справедливая стоимость определяется косвенно с использованием различных подходов, одним из которых является затратный. Затратный подход базируется на установлении суммы, которая потребовалась бы в настоящий момент времени для замены эксплуатационной мощности актива.

Третье определение описывает ценность использования актива. Ценность использования базируется на прогнозных оценках чистых денежных потоков, которые компания ожидает получить от использования актива и его последующей продажи, с поправкой на временную стоимость денег. Следует отметить, что и справедливая стоимость актива может оцениваться на основе будущих денежных потоков, если для этой цели применяется доходный подход. Однако справедливая стоимость, определенная таким образом, не идентична ценности использования, поскольку ценность использования отражает допущения, специфичные для компании, а не допущения, принятые участниками рынка.

Следующее определение отражает стоимость, по которой внеоборотные нефинансовые активы представляются в балансе. Первое, что узнают пользователи финансовой отчетности об основных средствах и нематериальных активах отчитывающейся организации – это информацию об их балансовой стоимости.

Пятое определение является более узким понятием, используемым для целей МСФО (IAS) 16 Основные средства. Если амортизируемый актив имеет ликвидационную стоимость, то его балансовая стоимость не будет полностью амортизирована. Амортизируемая стоимость трактуется как стоимость, которая будет списана на расходы в течение срока полезного использования актива через механизм амортизации.

Наконец, последнее определение представляет возмещаемую стоимость. Компания может возместить балансовую стоимость актива либо посредством его использования, либо в результате продажи. Наиболее выгодный вариант характеризует возмещаемую стоимость актива. Актив не может отражаться в балансе по стоимости, превышающей его возмещаемую величину. Сравнение балансовой стоимости актива с его возмещаемой стоимостью лежит в основе процедуры проверки актива на обесценение.

Актив обесценивается, если его балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость актива определяется как справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие или как ценность использования в зависимости от того, какая из этих величин больше. Нет необходимости определять обе величины, если любая из них больше балансовой стоимости. Справедливая стоимость здания за вычетом затрат на его продажу (38620ДЕ) выше его балансовой стоимости (35410ДЕ). Отсутствие информации об эксплуатационной ценности здания не мешает установлению того факта, что объект недвижимости не обесценился.