МСФО (IAS) 38
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Это демонстрационный вариант, полная версия доступна при условии подписки на закрытый контент и включает 95+ тестов и задач, сгруппированных по следующим разделам:

ПРОМЕЖУТОЧНОЕ ТЕСТИРОВАНИЕ

Нематериальные активы
Когда компания контролирует объект и какие экономические выгоды он способен принести? Достаточно ли для признания актива нематериальным отсутствия у него физической формы? Что такое идентифицируемость и как определить ее наличие?
Сфера применения
По какому принципу нематериальные активы попадают под действие МСФО (IAS) 38? Какие нематериальные активы исключаются из сферы применения стандарта?
Признание
Каковы условия признания нематериального актива? Почему стандарт предъявляет такие строгие требования к признанию самостоятельно созданных нематериальных активов?
Оценка при признании
Какие затраты формируют первоначальную стоимость нематериального актива? Может ли компания выбрать вариант первоначальной оценки нематериального актива? Чем отличается первоначальная оценка нематериальных активов, приобретенных в результате объединения бизнеса? Влияет ли отсрочка платежа на первоначальную стоимость нематериального актива?
Оценка после признания
Какая учетная модель чаще всего используется компаниями для учета нематериальных активов? На чем основан выбор метода амортизации? Что делать, если срок полезного использования нематериального актива определить невозможно? Как учитываются прирост переоценки и убыток от обесценения?
Пересмотр бухгалтерских оценок
Какие элементы учета подвергаются ежегодному анализу на предмет возможного пересмотра? Каким образом отражаются последствия изменений учетных оценок?
Выбытие
В каких случаях прекращается признания нематериального актива? Как определить финансовый результат от выбытия?
Учетная политика и раскрытие информации в финансовой отчетности
Какие варианты учета нематериальных активов доступны компании в соответствии с МСФО (IAS) 38? Является ли обязательной сверка балансовой стоимости нематериальных активов за отчетный период? Какие нематериальные активы требуют дополнительных раскрытий в финансовой отчетности?

ИТОГОВАЯ ПРОВЕРКА

МСФО (IAS) 38 п.1

Целью настоящего стандарта является определение порядка учета нематериальных активов, в отношении которых порядок учета не установлен в других стандартах. Настоящий стандарт требует, чтобы организация признавала нематериальный актив тогда и только тогда, когда выполняются определенные критерии. Стандарт также устанавливает порядок оценки балансовой стоимости нематериальных активов и требует раскрытия определенной информации о нематериальных активах.

Как ясно из названия, нематериальный актив – это актив, не имеющий физической формы. Отсутствие физической формы является ключевым признаком нематериального актива, но не единственным. Многие активы отвечают определению нематериальных активов, и не все из них учитываются в качестве таковых. В соответствующей статье в отчете о финансовом положении отражаются лишь те активы, что попадают под действие МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы.

К нематериальным активам относится, прежде всего, интеллектуальная собственность, являющаяся результатом творческой деятельности человека: произведения науки, литературы и искусства, компьютерные программы, фонограммы, исполнения, изобретения, селекционные достижения, секреты производства и др.

Нематериальными активами являются средства индивидуализации, под которыми понимаются обозначения, используемые для выделения лица, его товаров, работ, услуг из общей массы аналогичных лиц или объектов: фирменные названия, торговые марки, товарные знаки, знаки обслуживания, доменные имена и др.

В качестве нематериальных активов учитываются также различные разрешения, выдаваемые государством: на радиовещание на определенной частоте, на водопользование, на обслуживание маршрута и т.д., а также предоставленные правообладателями права пользования, н-р, торговой маркой, программным продуктом, промышленной технологией.

Нематериальными активами могут быть и объекты, связанные с взаимоотношениями с контрагентами: клиентские базы, лояльность клиентов, портфели заказов, договорные отношения и пр.

В редких случаях как нематериальные активы могут рассматриваться даже трудовые соглашения с работниками.

МСФО (IAS) 38 п.3

Если какой-либо другой стандарт предписывает порядок учета конкретного вида нематериальных активов, организация применяет такой стандарт вместо настоящего стандарта. Например, настоящий стандарт не применяется к:

(a) нематериальным активам организации, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (см. МСФО (IAS) 2 "Запасы");
(i) активам, обусловленным договорами с покупателями, которые признаются в соответствии с МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями".

МСФО (IAS) 2 п.6

Запасы - активы:

(a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
(b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или
(c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг.

Программный продукт отвечает определению нематериального актива. Это актив, так как компания контролирует объект и ожидает получить от него экономические выгоды при продаже. Это актив нематериальный: объект не имеет физической формы, его можно отделить от компании, и он не является монетарным активом. Однако сфера действия МСФО (IAS) 38 охватывает только те нематериальные активы, порядок учета которых не предписывают другие стандарты.

МСФО (IFRS) 5 Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность и МСФО (IFRS) 15 Выручка не регулируют учет этого актива. К сфере применения первого стандарта относятся нематериальные активы, которые раньше использовались самой компанией, а теперь выставлены на продажу. Второй стандарт регулирует учет активов по договорам с покупателями, которые не входят в сферу применения других стандартов.

Создаваемый программный продукт попадает под действие МСФО (IAS) 2 Запасы, как актив, находящийся в процессе производства для продажи в ходе обычной деятельности. Обычной деятельностью IT-компании является разработка программного обеспечения.

Компания приобрела незавершенный программный продукт за 770000ДЕ. Приобретенная программа была доработана в соответствии с намерениями компании. Затраты на доработку и тестирование продукта составили 34700ДЕ. Для обучения сотрудников работе с программой был приглашен внешний консультант, за услуги которого компания уплатила 1400ДЕ. Государственная регистрация права на программный продукт обошлась компании в 3000ДЕ.

Приобретенная программа предназначена для сбора данных с сайтов интернет-магазинов о ценах на товары. Перед покупкой компания провела маркетинговое исследование для оценки спроса покупателей на соответствующие запросы информации. На проведение исследования было потрачено 6500ДЕ.

С момента готовности программы к эксплуатации и до начала ее активного коммерческого использования в программу вносились правки с целью улучшения ее работы. Стоимость оптимизации составила 800ДЕ. За этот же период компания потратила 25000ДЕ на рекламу продукта на рынке.

Оцените первоначальную стоимость нематериального актива.

Ваш ответ

Проверка

Развернуть ответ

МСФО (IAS) 38 п.27

Первоначальная стоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает в себя:

(a) цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок; и
(b) все затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

МСФО (IAS) 38 п.28

Примерами непосредственно относящихся затрат являются:

(a) затраты на вознаграждения работникам (как этот термин определен в МСФО (IAS) 19), непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние;
(b) затраты на оплату профессиональных услуг, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние; и
(c) затраты на проверку надлежащего функционирования актива.

МСФО (IAS) 38 п.29

Примерами затрат, не включаемых в состав фактических затрат на нематериальный актив, являются:

(a) затраты, связанные с продвижением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);
(b) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала); и
(c) административные и иные общие накладные расходы.

МСФО (IAS) 38 п.30

Признание затрат в составе балансовой стоимости нематериального актива прекращается тогда, когда актив приведен в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства. Следовательно, затраты, понесенные при использовании или передислокации нематериального актива, не включаются в состав балансовой стоимости этого актива. Например, следующие затраты не включаются в состав балансовой стоимости нематериального актива:

(a) затраты, понесенные в то время, когда актив, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не введен в эксплуатацию; и
(b) первоначальные операционные убытки, такие как операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса на результаты, производимые при помощи этого актива.

Первоначальная стоимость НМА = 804700ДЕ

цена покупки = 770000ДЕ
доработка и тестирование = 34700ДЕ

Первоначальная стоимость отдельно приобретенного нематериального актива состоит из цены покупки и суммы затрат, непосредственно связанных с подготовкой актива к эксплуатации. В состав последних включаются затраты на вознаграждения работникам и затраты на услуги сторонних организаций, возникающие в процессе приведения актива в рабочее состояние, а также затраты на проверку его готовности к эксплуатации.

Не считаются частью первоначальной стоимости нематериального актива затраты на маркетинг, рекламу и обучение сотрудников. Этот тип расходов не создает, не производит и не готовит актив к предполагаемому использованию.

Капитализация затрат прекращается, когда актив находится в состоянии для того, чтобы он мог функционировать в соответствии с намерениями руководства. Это вполне может произойти до момента ввода актива в эксплуатацию. Затраты на улучшение программы относятся на расходы периода, так как они не являются необходимыми для приведения актива в состояние, необходимое для начала его использования.

МСФО (IAS) 38 п.91

Термин "неопределенный" не означает "бесконечный". Срок полезного использования нематериального актива отражает только такой уровень будущих затрат на его поддержание и обслуживание, который требуется для сохранения обычных показателей производительности актива, оцениваемых на момент выполнения расчетной оценки срока полезного использования актива, а также способность и готовность организации обеспечить такой уровень затрат. Вывод о том, что срок полезного использования нематериального актива является неопределенным, не должен ставиться в зависимость от планируемых будущих затрат сверх тех, которые требуются для сохранения указанных обычных показателей производительности актива.

Если ожидается, что нематериальный актив будет генерировать экономические выгоды в течение определенного периода, то срок полезного использования ограничивается этим периодом. В противном случае срок полезного использования нематериального актива считается неопределенным. Неопределенный срок не означает, что срок бесконечный. Он отражает лишь то обстоятельство, что на отчетную дату надежно определить данный срок не представляется возможным. Заключение о том, что срок полезного использования нематериального актива является неопределенным, не должно зависеть от запланированных будущих затрат, превышающих затраты, необходимые для обеспечения его нормальной производительности.

Фрагмент финансовой отчетности IMPERIAL BRANDS PLC за 2022 год

Примечания к финансовой отчетности

2. БУХГАЛТЕРСКИЕ ОЦЕНКИ И СУЖДЕНИЯ

Определение срока полезного использования нематериальных активов

Для нематериальных активов, не связанных с гудвиллом, необходимо оценить срок полезного использования каждого актива. Это включает в себя определение того, имеет ли актив неопределенный срок полезного использования или нет. Торговая марка Davidoff занимает значительную долю рынка и ожидает положительного роста денежного потока. Нет никаких нормативных или договорных ограничений на использование этого товарного знака, и нет никаких планов по существенному перенаправлению ресурсов в другое место, что привело бы к снижению стоимости этого актива. Следовательно, по мнению руководства, торговая марка Davidoff не имеет предсказуемого и определенного предела своей способности генерировать будущие денежные потоки, и, следовательно, она не амортизируется.

	Только объекты интеллектуальной собственности
	Все активы, не имеющие физической формы
	Активы, находящиеся в сфере действия МСФО (IAS) 38

	МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы
	МСФО (IAS) 2 Запасы
	МСФО (IFRS) 5 Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность
	МСФО (IFRS) 15 Выручка

	Бесконечный
	Ограниченный сроком деятельности предприятия
	Невозможно надежно определить срок полезного использования

МСФО (IAS) 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Подписаться?

© 2014-2024. Time-to-study.ru. Все права защищены.

МСФО (IAS) 38
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ