МСФО (IAS) 40
ИНВЕСТИЦИОННАЯ НЕДВИЖИМОСТЬ

Это демонстрационный вариант, полная версия доступна при условии подписки на закрытый контент и включает 55+ тестов и задач, сгруппированных по следующим разделам:

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ, ОПРЕДЕЛЕНИЯ И КЛАССИФИКАЦИЯ
Как отличить инвестиционную недвижимость от других активов предприятия? Может ли один объект недвижимости учитываться по разным статьям баланса? Включает ли инвестиционная недвижимость только земельные участки и здания? Обязательно ли инвестиционное имущество должно быть в юридической собственности владельца?
ПРИЗНАНИЕ И ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА
При каких условиях недвижимость признается в качестве актива? Какие затраты включаются в первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости? Как определить себестоимость имущества, полученного в бартерной сделке? Как оценивается первоначальная стоимость актива в форме права пользования, предоставленного по договору аренды?
ОЦЕНКА ПОСЛЕ ПРИЗНАНИЯ
Какой вариант учета инвестиционной недвижимости предпочтительнее – по справедливой стоимости или по фактическим затратам? Как оценить справедливую стоимость? Что делать, если справедливую стоимость актива определить невозможно? Чем отличается модель учета по справедливой стоимости от модели учета по переоцененной стоимости, применяемой в отношении основных средств? Как учитываются затраты на замену крупных элементов здания, таких, как лифты и крыша?
ПЕРЕВОДЫ ИЗ КАТЕГОРИИ В КАТЕГОРИЮ
При каких обстоятельствах недвижимость переводится в состав инвестиционной недвижимости? Когда объект инвестиционной недвижимости теряет свой статус и реклассифицируется в основные средства или запасы? Каким образом учитываются разницы в балансовой стоимости реклассифицируемых активов, возникающие при переводах?
ВЫБЫТИЕ
В каких случаях инвестиционная недвижимость исключается из отчета о финансовом положении? Как учитывается результат от продажи актива?
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Какую информацию об инвестиционной недвижимости должна раскрыть отчитывающаяся организация в примечаниях к финансовой отчетности? Как произвести сверку балансовой стоимости инвестиционного имущества за отчетный период?
ИТОГОВАЯ ПРОВЕРКА

Отметьте объекты, которые классифицируются как инвестиционное имущество в соответствии с МСФО (IAS) 40.

	Здание, сдаваемое в финансовую аренду
	Строящееся здание, которое предполагается в будущем использовать для сдачи в операционную аренду
	Транспортные средства, предоставленные в операционную аренду
	Здание, реконструируемое в целях дальнейшей продажи
	Здание, простаивающее в ожидании арендаторов
	Слитки из золота и иных драгоценных металлов, удерживаемые в целях повышения их стоимости
	Земля, предназначение которой пока не определено

Проверка

Развернуть ответ

МСФО (IAS) 40 п.8

Ниже приведены примеры инвестиционной недвижимости:

(a) земельный участок, удерживаемый в целях получения выгоды от прироста стоимости в долгосрочной перспективе, а не для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной деятельности;
(b) земельный участок, удерживаемый для будущего использования, которое в настоящее время пока не определено. (Если организация не определила, что она будет использовать данный земельный участок в качестве недвижимости, занимаемой владельцем, или для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной деятельности, то считается, что эта земля удерживается в целях получения выгоды от прироста ее стоимости);
(c) здание, принадлежащее организации (или актив в форме права пользования, который относится к зданию, удерживаемому организацией) и предоставленное в операционную аренду по одному или нескольким договорам;
(d) здание, не занятое в настоящее время, но удерживаемое для сдачи в операционную аренду по одному или нескольким договорам;
(e) недвижимость, строящаяся или развиваемая для будущего использования в качестве инвестиционной недвижимости.

МСФО (IAS) 40 п.9

Ниже приведены примеры объектов, не являющихся инвестиционной недвижимостью и, следовательно, находящихся вне сферы применения настоящего стандарта:

(a) недвижимость, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности или находящаяся в процессе строительства или развития с целью такой продажи (см. МСФО (IAS) 2 "Запасы"), например недвижимость, приобретенная исключительно для последующей перепродажи в краткосрочной перспективе или для развития и перепродажи;
(c) недвижимость, занимаемая владельцем (см. МСФО (IAS) 16 и МСФО (IFRS) 16), в том числе (помимо прочего) недвижимость, удерживаемая для будущего использования в качестве недвижимости, занимаемой владельцем; недвижимость, удерживаемая для будущего развития и последующего использования в качестве недвижимости, занимаемой владельцем; недвижимость, занимаемая работниками организации (независимо от того, платят ли они арендную плату по рыночным ставкам или нет), а также недвижимость, занимаемая владельцем, которая подлежит выбытию;
(e) недвижимость, сданная в финансовую аренду другой организации.

Согласно первой части определения, приведенного в стандарте, инвестиционная недвижимость – это земля, или здание (либо часть здания), или то и другое… Слитки из драгоценных металлов, хотя и способны приносить своему владельцу доход от повышения курсовой стоимости, не являются инвестиционным имуществом в понимании МСФО (IAS) 40. За учет подобных активов отвечает МСФО (IAS) 2 Запасы, поскольку драгоценные металлы – это товар, пусть и достаточно специфичный. Не могут быть идентифицированы в качестве инвестиционного имущества и транспортные средства, сдаваемые в аренду. Этот актив учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 16 Основные средства.

Вторая часть определения уточняет назначение объектов, классифицируемых как инвестиционная недвижимость: эти активы должны удерживаться с целью получения арендной платы и/или доходов от прироста капитала, но не для производства, поставки товаров, оказания услуг, для административных целей и не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности. Это положение становится препятствием для здания, реконструируемого для целей продажи и попадающего в сферу регулирования МСФО (IAS) 2 Запасы. Не отвечает понятию инвестиционной недвижимости и здание, переданное в финансовую аренду. По сути, это продажа актива, растянутая во времени. В соответствии с МСФО (IFRS) 16 Аренда актив, переданный в финансовую аренду, учитывается арендодателем в качестве дебиторской задолженности.

Остаются здание, строящееся для целей сдачи в операционную аренду, здание, простаивающее в ожидании арендаторов, и участок земли, предназначение которого не определено. Все эти объекты классифицируются как объекты инвестиционной недвижимости и учитываются согласно МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость.

1 января отчетного года компания приобрела здание за 85000ДЕ и немедленно предоставила его в аренду на 5 лет. Срок полезного использования здания на тот момент оценивался в 30 лет.

Стоимость аренды за 5 лет составляет 8000ДЕ. По условиям договора арендатор до начала срока аренды уплатил 50% аванс. Оставшаяся часть подлежит уплате равными частями в конце каждого месяца аренды.

В соответствии с учетной политикой компания оценивает инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости. На дату покупки справедливая стоимость здания была равна цене его приобретения. К концу отчетного года в связи с резким ростом цен на недвижимость справедливая оценка выросла до 91200ДЕ.

Рассчитайте влияние операций с активом на прибыль компании в отчетном году, завершившимся 31 декабря.

Ваш ответ

Проверка

Развернуть ответ

В начале отчетного года компания приобрела объект недвижимости для последующей сдачи в аренду. Стоимость покупки, равная 478000ДЕ, распределена между компонентами объекта в следующей пропорции: 30% – земля, 70% – здание. Приобретенному зданию требовался капитальный ремонт, и компания немедленно приступила к его проведению.

Все ремонтные работы были завершены 1 апреля, и в тот же день объект был сдан в пятилетнюю аренду. Стоимость капитального ремонта составила 53600ДЕ. На дату начала аренды срок полезного использования здания оценивается в 30 лет.

На оплату услуг агента по поиску арендатора и юридическому оформлению сделки аренды компания затратила 8700ДЕ. Компания согласилась также возместить арендатору услуги на переезд в сумме 3300ДЕ.

В соответствии с учетной политикой компания ведет учет инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости.

По какой стоимости объект недвижимости отражается в балансе на отчетную дату 31 декабря?

Ваш ответ

Проверка

Развернуть ответ

Первоначальная стоимость объекта недвижимости = 531600ДЕ

земля = 478000*30% = 143400ДЕ
здание = 478000*70% + 53600 = 388200ДЕ

Балансовая стоимость объекта недвижимости на дату начала аренды = 543600ДЕ

базовый актив = 531600ДЕ
капитализированные затраты по договору аренды = 8700 + 3300 = 12000ДЕ

Амортизация за отчетный год = 11505ДЕ

амортизация здания = 388200/30*0,75 = 9705ДЕ
амортизация капитализированных затрат по договору аренды = 12000/5*0,75 = 1800ДЕ

Балансовая стоимость объекта недвижимости на отчетную дату = 532095ДЕ

базовый актив = 521895ДЕ
земля = 143400ДЕ
здание = 388200 – 9705 = 378495ДЕ

капитализированные затраты по договору аренды = 12000 – 1800 = 10200ДЕ

Приобретенный актив классифицируется как объект инвестиционной недвижимости, поскольку он удерживается собственником в целях прироста капитала и получения арендных платежей. Так как компания использует модель учета по первоначальной стоимости, стоимость здания погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования. Земля не амортизируется, поскольку ее срок полезного использования не ограничен.

Амортизация здания начинается тогда, когда объект становится доступным для использования, т.е. по окончании ремонтных работ.

Амортизации подлежит не только амортизируемый компонент объекта недвижимости, но и прямые расходы компании по заключению сделки аренды. В случае операционной аренды МСФО (IFRS) 16 Аренда обязывает арендодателя прибавлять первоначальные прямые затраты, понесенные при согласовании договора аренды, к балансовой стоимости базового актива и признавать такие затраты в качестве расхода на протяжении срока аренды.

МСФО (IAS) 40 ИНВЕСТИЦИОННАЯ НЕДВИЖИМОСТЬ

Подписаться?

© 2014-2024. Time-to-study.ru. Все права защищены.

МСФО (IAS) 40
ИНВЕСТИЦИОННАЯ НЕДВИЖИМОСТЬ