МСФО (IAS) 41
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО

Сельскохозяйственное производство характеризуется тем, что в нем в качестве средств и предметов труда используются биологические активы – живущие растения и животные. Биологические активы способны к биотрансформации, в результате которой возникают новые биологические активы и сельскохозяйственная продукция. К биологическим активам относятся, н-р, кусты малины, виноградная лоза, яблони, верблюды и коровы.

Продукция сельского хозяйства – это продукция, полученная от или собранная с биологических активов и не подвергшаяся никакой переработке, такая как молоко, ягоды малины, шерсть, яблоки и виноград. В дальнейшем из этой продукции получают, соответственно, сливочное масло, малиновое варенье, пряжу, яблочный сок и изюм.

Биологические активы, за некоторым исключением, находятся в сфере применения МСФО (IAS) 41. Указанный стандарт применяется к сельскохозяйственной продукции, но только на момент сбора урожая. До сбора урожая сельскохозяйственная продукция является частью биологического актива и не подлежит обособленному учету. После сбора урожая сельскохозяйственная продукция попадает под действие МСФО (IAS) 2 Запасы. Этот же стандарт регулирует учет продуктов переработки сельскохозяйственной продукции.

Среди биологических активов стандарт выделяет особую группу активов, называемых плодовыми культурами. Плодовыми культурами являются живые растения, используемые для производства или получения сельскохозяйственной продукции, период плодоношения которых превышает один год и которые с высокой долей вероятности не будут проданы в качестве сельскохозяйственной продукции. К плодовым культурам относятся, н-р, кусты розы и смородины, сливовые и апельсиновые деревья. Остальные растения не отвечают определению плодовых культур. Жизненный цикл кукурузы, лука-порея и тюльпанов составляет несколько месяцев; ель представляет собой будущую сельскохозяйственную продукцию в виде древесины.

Плодовые культуры не регулируются настоящим стандартом. Их учет находится в сфере действия МСФО (IAS) 16 Основные средства.

Орех, растущий на дереве, не отражается как отдельный актив, так как в это время он представляет собой часть биологического актива – орехового дерева. Ореховое дерево как плодовая культура является основным средством и учитывается согласно соответствующему стандарту. Фактические затраты на выращивание ореха отражаются как запасы в незавершенном производстве в соответствии с МСФО (IAS) 2 Запасы. В момент сбора урожая орех попадает под действие МСФО (IAS) 41 и оценивается по правилам этого стандарта, т.е. по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Эта стоимость является первоначальной стоимостью запасов в форме готовой продукции. Дальнейший учет ореха находится в сфере применения МСФО (IAS) 2. Этот стандарт разрешает производителям сельскохозяйственной продукции оценивать сельскохозяйственную продукцию после сбора урожая по чистой стоимости продажи, однако компания этим правом не воспользовалась. Оценка запасов собранного ореха производится в обычном порядке – по наименьшей величине из себестоимости и чистой цены продажи. К концу отчетного года запасы сельскохозяйственной продукции не потеряли своей ценности, так как с момента сбора урожая рыночная цена за тонну ореха не снизилась.