МСФО (IAS) 7
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Аккредитив

Аккредитив не может быть денежным эквивалентом, так как это одна из форм безналичных расчетов. По аккредитиву банк обязуется заплатить контрагенту компании или совершить иные действия, которые указаны в аккредитиве. Банк перечислит деньги получателю, если тот в установленный срок представит документы об исполнении сделки, которые соответствуют условиям аккредитива. Н-р, в случае расчетов по аккредитиву в сделке с недвижимостью продавец получает деньги, когда предъявляет документы о переходе права собственности к покупателю.

Средства аккредитива являются такими же денежными средствами компании, как и деньги, находящиеся на ее расчетных счетах, но с ограничением в использовании.

Овердрафт

При недостаточности или отсутствии на расчетном счете собственных денежных средств компания может прибегнуть к такому виду кредитования, как овердрафт, основной целью которого является устранение кассового разрыва. Погашение кредита происходит за счет денежных средств, поступающих на расчетный счет заемщика.

Денежные потоки, связанные с получением и погашением банковских овердрафтов, могут классифицироваться как движение от финансовой деятельности либо как изменение в составе денежных средств и эквивалентов. Для определения в качестве денежного эквивалента банковский овердрафт должен быть неотъемлемой частью управления денежными средствами компании, о чем свидетельствует тот факт, что остаток по банковскому счету часто меняется от положительного к отрицательному.

Кредитная линия

Кредитная линия представляет собой долгосрочную форму кредитования заемщика, при которой выдача денежных средств по заключенному с банком кредитному договору производится не разово, а частями, по мере возникновения у заемщика потребности в кредитных денежных средствах на условиях установленного в кредитном договоре лимита.

Банковский вексель

Вексель является ценной бумагой, удостоверяющей простое и ничем не обусловленное обещание векселедателя (простой вексель) или его предложение другому лицу (переводный вексель) уплатить указанную в ней сумму в обусловленный срок. Высоколиквидные банковские векселя с коротким сроком погашения, используемые для проведения расчетов с поставщиками, могут рассматриваться как денежные эквиваленты.

Металлический счет

В отличие от классического банковского счета, предметом договора металлического счета являются не денежные средства, а драгоценные металлы – золото, серебро, платина и др. Металлические счета подразделяются на счета ответственного хранения и обезличенные металлические счета. При открытии счета ответственного хранения клиент передает банку имеющиеся у него слитки драгоценных металлов на хранение. В свою очередь, банк берет на себя обязательство вернуть клиенту слиток по его первому требованию. Обезличенные металлические счета представляют собой счета, открываемые банком для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению.

Вложения в драгоценные металлы не отвечают определению денежного эквивалента, так как подвержены значительному риску изменения стоимости и не могут быть конвертированы в заранее известные суммы денежных средств.

Строительство жилой и коммерческой недвижимости относится к обычной деятельности компании, формирующей выручку от продаж. Соответственно, денежные выплаты для приобретения строительных материалов для строительства многоквартирного дома и складского помещения включаются в операционные денежные потоки.

Торгово-офисный центр, предназначенный для сдачи в аренду, идентифицируется как инвестиционная недвижимость, а здание производственного цеха – как основные средства. Строительство объектов инвестиционной недвижимости и основных средств относится к инвестиционной деятельности компании, таким же образом классифицируются денежные выплаты для приобретения строительных материалов, необходимых для возведения этих долгосрочных активов.

Прирост товарных остатков свидетельствует об оседании денежных средств в запасах и замедлении их оборачиваемости, что, в свою очередь, оказывает отрицательное воздействие на операционный денежный поток. Деньги, как известно, должны работать на бизнес и не должны замораживаться в стоимости активов. Наоборот, сокращение остатков товаров на складах положительно сказывается на изменении денежных потоков. Это значит, что запасы быстрее превращаются в денежные средства.

Аналогичное воздействие на денежные потоки оказывают изменения дебиторской задолженности и авансов, выданных поставщикам. Увеличение этих активных статей приводит к оттоку денежных средств, а уменьшение – к их притоку.

Противоположным образом оценивается влияние на денежные потоки изменений статей обязательств. Кредиторская задолженность является инвестициями контрагентов в деятельность компании, дополнительным источником ее финансирования. Следовательно, рост кредиторской задолженности способствует притоку денежных средств в оборот, а ее снижение, наоборот, оттоку денежных средств из оборота компании. Сказанное также верно для авансов, полученных от покупателей.

Таким образом, изменение статей оборотного капитала отражается в ОДДС по следующим правилам: