ГЛАВА 25
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В состав налоговой выручки от реализации наряду с выручкой по основным видам деятельности включаются доходы от продажи прочего имущества, несмотря на нерегулярный характер таких операций и отсутствие прямой связи с обычной деятельностью. В бухгалтерском учете доходы от продажи прочего имущества учитываются в составе прочих доходов вместе с иными доходами, не имеющими отношения к реализации. К прочим доходам, в частности, относятся поступления от продажи объектов основных средств, излишков материалов, отходов производства, ценных бумаг, прав требования долга и иных активов при условии, если такие операции не являются предметом деятельности компании.

Признание выручки в составе доходов от реализации не зависит от формы расчетов за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права. Согласно ст.274 НК РФ при осуществлении товарообменной (бартерной) операции доходы, полученные в натуральной форме, признаются исходя из цены сделки с учетом положений ст.105.3 НК РФ.

Сумма, полученная от виновного лица в возмещение причиненного ущерба, учитывается как внереализационный доход на основании ст.250 НК РФ. Указанная статья гласит, что к внереализационным доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы «в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба».

Согласно той же ст.250 НК РФ к внереализационным доходам относятся и доходы налогоплательщика от сдачи имущества в аренду, но с оговоркой – если такие доходы не включены налогоплательщиком в состав доходов от реализации. Таким образом, НК РФ позволяет налогоплательщикам сделать выбор – учитывать доходы от сдачи своего имущества в аренду как внереализационные доходы либо как доходы от реализации. Этот выбор налогоплательщик должен утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Передача земельного участка в качестве вклада в уставный капитал другой организации не признается реализацией на основании ст.39 НК РФ.

В соответствии со ст.318 НК РФ прямые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере реализации готовой продукции. Часть прямых расходов, осуществленных налогоплательщиком в отчетном периоде, оседает на время в остатках нереализованной готовой продукции.

Период начисления амортизации в отношении данного объекта основных средств май 2017 – январь 2023 или 69 мес.

Постоянные и временные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, возникающие из-за различных правил учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, являются предметом регулирования ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале текущего года, равна сумме ежемесячных авансовых платежей за четвертый квартал предыдущего года. По условию задачи эта сумма равна нулю.

Поскольку сумма авансовых платежей за отчетный период меньше суммы исчисленного налога, требуется доплата налога за отчетный период. Сумма ежемесячных авансовых платежей на второй квартал принимается равной сумме исчисленного налога за первый квартал.

Ежемесячные авансовые платежи распределяются по срокам уплаты равными долями в размере одной трети суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то в соответствии со ст.6.1 НК РФ «днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день». Поскольку 28.05.2022 – суббота, то последним днем для уплаты второго авансового платежа за второй квартал 2022 года будет 30.05.2022 – понедельник.

Приложение №4 к Листу 02 включается в состав декларации только за 1 квартал и налоговый период.

В Приложении №4 к Листу 02 декларации отражается расчет суммы уменьшения налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода на убытки прошлых лет и перенос убытков на будущее. По стр.010 указывается остаток неиспользованного убытка на начало года с расшифровкой по годам их образования в стр.040 – 130. Сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.

В стр.140 Приложения №4 переносится величина сформированной налоговой базы из стр.100 Листа 02. По стр.150 указывается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода. Стр.150 Приложения №4 должна соответствовать стр.110 Листа 02 Декларации.

Стр.160 заполняется только при составлении декларации за налоговый период – год.