МСФО (IAS) 16 п.2
Настоящий стандарт должен применяться для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок учета.
МСФО (IAS) 16 п.3
Настоящий стандарт не применяется к:
(a) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".
МСФО (IAS) 40 п.8
Ниже приведены примеры инвестиционной недвижимости:
(b) земельный участок, удерживаемый для будущего использования, которое в настоящее время пока не определено. (Если организация не определила, что она будет использовать данный земельный участок в качестве недвижимости, занимаемой владельцем, или для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной деятельности, то считается, что эта земля удерживается в целях получения выгоды от прироста ее стоимости);
Являются ли вышеперечисленные объекты активами?
Всеми объектами банк волен распоряжаться по своему усмотрению, все они так или иначе способны принести экономическую выгоду, а значит, являются активами банка.
Отвечают ли эти активы определению основных средств?
Контрольно-кассовая техника и бронированный автомобиль в сочетании с другими основными средствами участвуют в процессе предоставления финансовых услуг предположительно не один год. Здание отделения банка, предназначенное для продажи, исключается из состава основных средств, так как будущие денежные потоки связаны не с его дальнейшим использованием, а с продажей. В целях МСФО оно классифицируется в активы, предназначенные для продажи, учет которых регулирует МСФО (IFRS) 5 Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность.
Золотые слитки удерживаются банком в целях увеличения их стоимости, сохранения капитала или, например, реализации клиентам, но не предназначены для использования в производстве, поставках, оказании услуг, для сдачи в аренду или для административных целей, и поэтому не могут быть признаны основными средствами.
Земельный участок, поступивший в собственность банка, также не является основным средством в силу следующих причин. Его назначение пока не ясно, скорее всего, он будет продан, чтобы покрыть долги заемщика, а может, будет удерживаться банком в целях прироста его рыночной стоимости. Подобный актив находится в сфере применения МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость и учитывается как инвестиционная недвижимость.