МСФО (IAS) 16 п.63
Чтобы определить, произошло ли обесценение объекта основных средств, организация применяет МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов". Этот стандарт разъясняет, каким образом организация анализирует балансовую стоимость своих активов, как она определяет возмещаемую сумму актива и когда она признает или восстанавливает убытки от обесценения.
МСФО (IAS) 36 п.9
Организация должна на конец каждого отчетного периода оценить, нет ли каких-либо признаков обесценения активов. В случае наличия любого такого признака организация должна оценить возмещаемую сумму актива.
МСФО (IAS) 36 п.12
При оценке наличия признаков возможного обесценения активов организация должна рассмотреть, как минимум, следующие признаки:
Внешние источники информации
(a) наличие наблюдаемых признаков того, что стоимость актива снизилась в течение периода значительно больше, чем ожидалось в связи с течением времени или при обычном использовании;
(b) в течение периода произошли или произойдут в ближайшем будущем значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для организации, в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых организация осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив;
(c) рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы доходности инвестиций повысились в течение периода, и данное увеличение, вероятно, окажет существенное влияние на ставку дисконтирования, используемую при расчете ценности использования, и приведет к существенному снижению возмещаемой суммы актива;
(d) балансовая стоимость чистых активов организации превышает ее рыночную капитализацию;
Внутренние источники информации
(e) существуют признаки устаревания или физической порчи актива;
(f) значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для организации, произошли в течение периода или, как ожидается, произойдут в ближайшем будущем в отношении интенсивности и способа использования или ожидаемого использования актива. Данные изменения включают простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты, а также пересмотр оценки срока полезного использования актива с неопределенного на определенный <1>;
(g) показатели внутренней отчетности указывают на то, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось;
МСФО (IAS) 36 п.13
Перечень, указанный в пункте 12, не является исчерпывающим. Организация может выявить иные признаки возможного обесценения актива, из-за чего также потребуется определение организацией возмещаемой суммы актива или, в случае гудвила, проведение теста на обесценение в соответствии с пунктами 80 - 99.
Компания определяет, не обесценился ли актив, в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36 Обесценение активов. Следует различать проверку на наличие признаков обесценения и собственно проверку на обесценение активов. Проверка активов на наличие признаков возможного обесценения осуществляется в конце каждого отчетного периода. При обнаружении признаков обесценения проводится тест на обесценение, в ходе которого определяется возмещаемая стоимость актива и подтверждается наличие или отсутствие убытка от обесценения. Основное средство может проверяться на обесценение отдельно или в составе ЕГДС – единицы, генерирующей денежные средства.
Фрагмент консолидированной финансовой отчетности Nestle Group за 2021 год
Примечания к консолидированной финансовой отчетности
8. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
8.1. Собственные основные средства
Обесценение основных средств
Анализ балансовой стоимости основных средств Группы проводится при наличии признаков обесценения. Показателем может быть технологическое устаревание (включая изменения, связанные с переходом к низкоуглеродной экономике), неблагоприятное развитие бизнеса под давлением конкуренции или серьезный экономический спад на данном рынке, а также реорганизация операций с целью увеличения их масштаба.
При оценке ценности использования предполагаемые будущие денежные потоки дисконтируются с учетом их приведенной стоимости, основанной на временной стоимости денег и рисках, характерных для страны, в которой находятся активы. Риски, характерные для данного актива, учитываются при определении денежных потоков.
Обесценение основных средств возникает, главным образом, из-за планов по оптимизации производственных мощностей путем закрытия или продажи неэффективных производственных мощностей, а также неэффективно работающих предприятий.